环境会计信息披露的美国现状

1. 环境会计信息披露的美国现状

美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。经过近二十年的发展，随着环境法律的大量颁布实施，披露环境会计信息的企业及披露的范围也日渐增多，主要是源于法律法规的要求和资本市场的压力。由于美国对企业环境会计信息披露存在具体要求，因此绝大多数美国企业都会披露有关环境会计方面的信息，其中尤以上市公司做得最好。美国上市公司可以通过新闻、布告栏、发布会、年报和单独环境报告说明环境事务，在年报中其披露环境会计的做法如下：1、环境信息披露位置。美国上市公司主要是在年报管理层讨论分析部分披露环境信息。2、环境信息的内容。从影响企业财务的角度，美国上市公司主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。首先，美国上市公司披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，环境成本的披露。美国上市公司披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。美国上市公司披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露，如超级基金站点数及预计清理费；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债券和金额等予以披露。对与环境有报中均对环境信息作了较为全面的披露。3、披露的具体形式。美国上市公司对环境信息主要采取定量形式披露，定性描述为辅。4、公司管理层对环境信息披露的重视程度。美国上市公司在连续三年的年报中均对环境信息作了较为全面的披露。

2. 环境会计信息披露的欧洲现状

(一)环境会计信息披露相关的法律规定。在欧洲，最早在法律中对环境会计信息披露做出具体规定的国家是挪威。该国1989年经过修订的《公司法》中要求公司在董事会报告中披露有关污染物排放水平及根据公司环境清理目标制订和实际采取的行动信息，同时还要求公司报告内部工作环境。法国政府规定所有员工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。丹麦1995年6月通过的《绿色报告法》要求公司向政府全面提供有关企业环境业绩的信息。1993年欧盟颁布并实施“环境管理和审计计划”，鼓励企业评估、报告和改进它们的环境业绩。2001年对该计划作了进一步的修订，详细说明了企业环境信息披露的内容。英国在1989年公司法修正案中要求企业解释控制污染的措施、披露任何与污染相关的罚款或罚金。1990年的环境保护法案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施，并对外报告其环境绩效。英格兰和威尔士特许会计师协会在1996年10月份提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算、环境负债核算、资产损害复原和信息披露等问题。(二)环境会计信息披露的模式。目前，欧洲国家企业的环境会计信息披露除了法律规定必须披露的部分外，主要以自愿披露为主。环境会计信息披露的内容各有千秋，有的围绕环境问题导致的财务影响进行披露，有的针对环境绩效进行披露，有的则二者同时披露。企业主要是采取一些描述性的做法，量化的比例相对较小。大部分企业把环境信息包括在年度财务报告之中，也有一些企业单独发布专门的环境报告，而且环境报告的表达形式既有采用货币形式的，也有采用非货币形式的，或者两种形式兼用。(三)环境会计信息披露的内容。虽然编制和披露环境信息并没有共同接受的专业标准，环境会计信息披露的内容也没有统一的规范，但是主要包括以下内容：公司的环境政策及环境管理系统，导致公司重大环境影响的所有重大的直接和间接因素并对其做出解释，环境目标及其与公司重大环境问题的关系，有关公司环境业绩的连续多年的主要数据及在重大环境影响方面的法规遵循情况等。

3. 环境会计信息披露的现状

(一)环境会计理论研究较为滞后我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响，这样造成大多数企业逃避社会责任。(二)环境会计信息披露形式多样化我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。(三)环境会计信息披露不够全面、完整我国企业环境会计信息披露的比例不高，公布环境报告寥寥无几，即便是对强污染的企业环境信息披露，但也不够理想和全面，公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料可比性差，定量分析资料很少，定性信息披露不附时期。在环境会计信息要素方面，不能满足使用者信息对环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。(四)缺乏相应的有关环境会计和信息披露的会计准则在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但发展至今仍没有共同可接受的专业标准。目前，企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外，企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。而会计准则是会计工作的标准和准绳，对于规范和推广环境会计工作具有理论依据。

4. 环境会计信息披露的探析

目前，我国在环境会计信息披露方面还比较落后，还没有专门的环境会计准则或相关规定，现行企业会计制度对企业环境信息披露的比例也不高。在环境信息披露方面，只在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中有两处涉及环保问题。因此，必须采取措施予以完善。(一)加强对环境会计的宣传、教育及监督企业以自身利益最大化作为经营目标，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任和义务，因此，应加强环境会计重要性的宣传教育，不断加强企业尤其是公众的环保意识。一方面企业通过承担环境保护的社会责任，可以赢得声誉，更好地体现自己的文化取向和价值观念，使企业得以长期可持续地发展；另一方面社会群众环保意识的加强，会主动实施和监督有关部门的环保行为，起到良好的监督作用。政府有关部门也应该实施包括行政管理、监督在内的专项环境审计，强化国家宏观调控，促进企业加强环境会计信息披露工作。(二)加强环境会计理论研究会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。由于环境会计属于新兴学科，核算对象复杂，方法体系多元化，计量环节难以突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系，导致环境会计实务没有相应的理论指导。这一问题也引起了会计理论界和实务界的关注，越来越多的学者参与到该问题的研究中。西方国家在环境会计研究方面走在我国的前面，取得了一定的研究成果，要加强对环境会计理论的研究，我们可以借鉴西方国家的理论，对环境会计进行深入的探讨，解决成本确认、计量等基本理论问题，完善环境会计信息披露的相关理论体系。(三)建立健全环境会计法律法规法律具有强制性。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，可以使环境会计信息披露有法可依，并保持统一标准。为此，有关人士建议我国应采取如下措施：一是将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段；二是制定高质量的环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系；三是建立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。(四)完善环境会计信息披露的模式一种是会计报表内披露。环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境会计信息，进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。环境会计信息披露的模式应以会计报表为主。资产负债表、损益表、现金流量表是会计的三大主要会计报表，它们也正是环境会计报告的主要内容。对于资产负债表而言，可以加入必要的环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目进行有关报告；对于损益表而言，则加入必要的由于环境问题而带来的收益和损失，从而计算出最后的利润；而对于现金流量表也是如此。另一种是表外信息披露。新颁布的《会计法》规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，并且形式多样，可以是文字的，也可以是数字的；可以是详细的，也可以是简略的。在特殊情况下，也可以运用独立的环境会计信息报告。环境问题是关系全球经济发展的重要问题，随着我国加入WTO，越来越要求企业在进行经营管理决策的时候充分考虑环境因素，因此，环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，对于处于经济快速发展的中国来说，更应该加强对环境会计问题的研究。