请结合工作实际，论述储蓄存款业务审计工作中应当关注的要点问题。

1. 请结合工作实际，论述储蓄存款业务审计工作中应当关注的要点问题。

(1)操作员管理制度。操作员密码的更换频率；授权人员是否严格按照授权范围进行刷卡办理授权等。(2)储蓄账户的开立和管理。是否符合实名制规定；重要空白凭证、业务印章是否指定专人管理；储户遗失存单、忘记密码，是否按照规定核实储户身份证件和相关信息；对冲账、补账、挂失、冻结、扣划等特殊业务是否进行授权等。(3)储蓄存款收付。办理超过规定金额以上的现金收付业务或领现业务，是否经过授权后才能办理；对公存款账户转人储蓄存款账户的交易是否有严格的审查制度等。(4)事后监督管理。对前台手工录人的数据是否进行监督；事后监督对各经营网点的业务监督是否于次日监督完毕，发现的问题是否要求立即改正，立即分析原因等。

2. 请结合工作实际，试述交易类业务审计重点。

(1)开办交易类业务是否经上级行批准或授权，是否纳人全行统一授权管理，是否制定交易类业务管理办法或操作规程，前中后台是否严格分离，是否制定相应的风险管理政策或措施，设定不同交易品种的限额，设定交易对手的交易限额，设定交易员的交易权限和交易限额等。(2)是否与客户签订协议，充分揭示有关交易的风险，明确双方的权利和义务。(3)是否根据具体业务的风险状况收取足额履约保证金或办理足额抵押担保。(4)对自营交易和代客交易是否分别设置账户核算，是否通过总行进行相应的反方向对冲交易或平盘交易。(5)是否定期对客户所作的交易进行市场评估，是否定期或不定期检_交易系统运行情况，交易员执行有关交易、遵守交易权限和交易限额等情况。(6)是否定期对交易对手进行风险评估等。

3. 请结合工作实际，分析论述银行卡业务审计应关注的重点。

(1)银行卡申领、发放和销户。审查是否严格执行申领、资信调查及审批制度；所提供的担保方式是否合法有效并充足；是否签订了银行卡领用合约；审查不相容岗位是否严格分离等。(2)银行卡消费、存取款和转账。抽_卡存款账户和有关凭证，审_转账取款和取现是否符合规定；审查银行卡消费超过规定限额晕否授权，授权是否符合规定等。(3)银行卡业务收支。审查跨行交易和ATM跨行取款中，手续费分配比例是否符合有关规定或约定；调阅特约商户协议书、特约商户存款账户、交易单等，审核有关单据的交易笔数、交易金额、回扣金额等内容是否一致，结算手续费的收取是否符合规定，资金划拨是否正确等。(4)银行卡风险管理。审_银行业务风险控制指标的执行情况等。

4. 对银行存款审计时重点审计以下哪些事项

银行存款审计是指对银行存款及其收付业务的真实性、正确性和合法性进行的审查。银行存款的审计，对揭示银行存款收支业务中存在的差错弊端，保护银行存款的安全完整，保证企业严格遵守国家结算纪律等方面有着重要的意义。银行存款审查的要点是：审查银行存款内部控制制度的健全性和有效性；审查银行存款余额的真实性和正确性；审查银行存款收支业务的合规性和合法性。
制度　　1．有无银行存款职责分工制度。
2．银行存款收支是否执行凭证制度。
3．银行存款支出有无批准制度。
4．支票有无管理制度。
5．有无银行存款定期对账制度。
余额审查　　1.由被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。
2.发函或派人到开户银行取得企业在银行存款数额的证明。目前我国从银行取得的证明材料主要是银行对账单，上面应盖有银行公章和会计负责人的签章。
3．用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，编制银行存款余额调节表。
编辑本段收付审查　　1. 银行存款收付业务的合规、合法性审查
2. 银行存款收付业务的真实、正确性审查
编辑本段提升审计过程方法控制函证　　银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：
1. 审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。
2. 对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。
3. 银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。
4. 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。核对流水　　传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：
1. 取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。
2. 将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。
3. 如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。
（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。
（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。
（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。关注定期存款　　对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：
1. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。
（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
2. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。
3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。关注未达账项　　未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：
1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。
2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。
3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。
4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。
编辑本段关注问题　　企业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险，而审计是风险控制的重要手段。银行存款作为一个单位流动性较强的资产，审计人员在对其进行审计时，为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的谨慎。尤其需要关注以下几个问题：1.银行存款真实性　　将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。2.核对资金流水，关注银行存款调节表　　银行存款余额必须与银行对账单核对相符，但是往往由于双方存在未达账务或者记账错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有无错误。要对银行已收或已付而企业尚未入账、或企业已收或已付而银行尚未入账的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整。如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户和收入不入账的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数大额出现。这种一进一出的资金运动，常常成为一些单位出借账户、转移资金的惯用手法，通过一番动作，掩盖了资金的本来面目，改变了资金原­有的性质。这种手法具有一定的隐蔽性。因此，审计人员必须加以关注。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向。挪用资金的情况一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券理财等其他单位。如果发现这种情况，应进一步采取措施，追查资金流向。3.付款单位——违纪线索　　关注银行存款付款单位的相关情况，注意发现违纪违规问题线索。
通过对付款有关情况的检查也能发现重大违纪违规问题的线索，在转账结算方式下，结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。应重点审查被审计单位及所属单位之间的资金往来，注意进账单中所填写的付款单位的账号是否已向审计人员提供，有无隐瞒未提供的银行账号。4.关注定期存款　　对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经­入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因。
编辑本段业务举例　　某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2003年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2003年12月31日的银行存款数为4500元，银行存款账面余额为32000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2003年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：
（1）12月23日公司送存转账支票6000元，银行尚未入账。
（2）12月24日公司开出转账支票7200元，持票人尚未到银行办理转账手续。
（3）12月25日委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。
（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。
（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元。
审计人员根据收集的资料，编制了银行存款余额调节表，并提出了银行存款数额是否真实的分析意见。
从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2003年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明公司银行存款账面余额32000元基本属实。

5. 银行存款审计的关注点

　　银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。

　　主要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其要注意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。

　　（一）取得了对账单和调节表后，应检查以下内容：

　　1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

　　2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

　　3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

　　（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。

　　（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

　　（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。

　　上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。

　　补充：关注定期存款、保证金等受限制银行存款

　　当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。

　　根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

　　为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。

　　（二）对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：

　　计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借。

　　1.定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　2.定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　3.定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　4.定期存单转存。将存在的会计期间内转存过程与银行日记账进行核对，以确定所有的转存已全部入账，对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，提出建议。

　　（三）关注未达账项

　　未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

　　1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

　　2.银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

　　3.企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

　　4.企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

　　存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

　　（四）上市公司关联方占用资金

　　是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。

　　（五）将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。

　　存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

　　（六）通过审查现金流量表深入审计

　　首先，警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。

　　其次，分析公司货币资金余额的合理性：现金存量规模明显超过业务所需周转资金，与收入不配比；另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，因银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。

6. 银行存款审计的业务举例

某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2003年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2003年12月31日的银行存款数为4500元，银行存款账面余额为32000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2003年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票6000元，银行尚未入账。（2）12月24日公司开出转账支票7200元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元。审计人员根据收集的资料，编制了银行存款余额调节表，并提出了银行存款数额是否真实的分析意见。从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2003年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明公司银行存款账面余额32000元基本属实。

7. 银行存款审计的关注问题

企业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险，而审计是风险控制的重要手段。银行存款作为一个单位流动性较强的资产，审计人员在对其进行审计时，为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的谨慎。尤其需要关注以下几个问题： 关注银行存款付款单位的相关情况，注意发现违纪违规问题线索。通过对付款有关情况的检查也能发现重大违纪违规问题的线索，在转账结算方式下，结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。应重点审查被审计单位及所属单位之间的资金往来，注意进账单中所填写的付款单位的账号是否已向审计人员提供，有无隐瞒未提供的银行账号。 对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经­入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因。

8. 求助，审计：关键审计事项和强调事项段的

区别见下面：强调事项段根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。审计事项是根据具体审计项目来确定的。审计事项通用的是固定资产管理情况、专项资金收入情况、内部控制情况、还有些专项资金审计项目中的特殊的审计事项。强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。