关于公允价值变动损益的跨期会计处理

1. 关于公允价值变动损益的跨期会计处理

=======
相关回复
=======
学习够仔细的，值得表扬！
这个问题可以这样来理解，我们知道《基本准则》中有对计量属性的说明，其中之一就是”公允价值“计量属性，而交易性金融资产是非常典型的应用。
【原理】
交易性金融资产是一种市价波动比较频繁的资产，完全不同于一般资产。
一般资产，譬如存货，初始入账金额入账以后，这笔金额基本就保持不动了，我们称之为”历史成本“。现代企业财务会计的发展，提出”决策有用观“财务报告目标后，这笔金额在资产负债表日可以调整了，通过减值测试。可以将存货的初始入账金额”账面余额“调到“账面价值”，即“初始入账金额-减值准备”。请注意三点：第一点，减值账务处理上基本采用备抵法，就是原值科目不动，另设一个备抵科目。第二，减值依据“谨慎性原则“，调减不调增。第三，损益影响在利润表中设”资产减值损失“科目反映
而交易性金融资产市价的变动，不是出于”减值测试“这样一种考虑，而是其正常的盈利方式。那么，假如我问你”赚取差价的股票，其市场价格变化如何反映才能简单明了？“，这就是《第22号 金融资产确认和计量》中所写的那样。
影响资产负债表：在交易性金融资产下设一个”——公允价值变动“，原值挂”——成本“。资产负债表日该资产的市价变动即可在”——公允价值变动“中反映出来了，简单吧？
影响利润表：那么资产的价值发生变化了，这种变化是否要影响利润呢？交易性金融资产是影响利润的，在利润表中设一个”公允价值变动损益“就解决了。于是，有人又有疑问，不是有一个”投资收益”了吗？简单来讲
公允价值变动损益——纸上财富
投资收益——真金白银
凡是公允价值变动产生的损益，实际上是账上数字和市价对比算出来的，没有真正交易。但是，你要明白有些“纸上财富”对于报表使用者也是很重要的。一个企业手里有一大堆市值严重下滑的股票，虽没有真正交易——俗称“套牢”，摒一下来年有望回升，而在当年实质上已经损失了。可是这种损益，既不是减值测试引起的“资产减值损失”，也不是交易套利引起的“投资收益”，给它在利润表中安个家，就是“公允价值变动损益”。
长话短说，回到你的问题。没错08年底，是进行了公允价值变动损益的处理。而且利润结转的时候结平了“公允价值变动损益”科目账。来年要结转的时候，该账面上已经无金额可转了。症结在于你站在账务处理的角度看待这个问题，而不是该交易性金融资产交易的全过程。
如果是当年买入，当年公允价值损益变动过几次，当年结转，那么账务处理是这样的：
第一笔，将该资产账面价值结平，卖价和账面价值之间的差额计入”投资收益“。
第二步，将原归属于该资产的”公允价值变动损益“转入”投资收益“。在当年做，很合理。“真金白银（投资收益）“和”纸上财富（公允价值变动损益）“呆在利润表两处不同位置，报表使用者一看比较明了。现在，实际卖出了，原先呆在”纸上财富（公允价值变动损益）“的累计公允价值变动额终于扬眉吐气”交易实现了“！题外话——第一笔是账面价值”——成本“和”——公允价值变动“一起处置的，等于说”——公允价值变动“在那一激动人心的时刻完成了”兑现“。于是”纸上财富（公允价值变动损益）“也就要转入到”投资收益“去了。吁～～～～，其实换不换对于利润总额是没有影响的，它们两个就肩并肩在表上呆着，准则的目的就是希望逻辑上完美一点。
这么美妙的设计，居然被跨年结转的账务处理给打败了。啥都没有了，怎么办？参考第一步，既然还是能够从”交易性金融资产——公允价值变动“科目的结转中看出累计公允价值变动额，那么第二步还是可以照常处理的，20万【实际是50万】就是那样来的。这50万把新一年的”投资收益“做准确了，却使新一年的”公允价值变动损益“变成”-50“了。
专家说过，两害相权取其轻，我们更关注的是”真金白银（投资收益）“，至于”纸上财富（公允价值变动损益）“反正它天天在变，账务处理上的小瑕疵就允许它吧。
【你的分录有错误】
08年底   借：交易性金融资产——公允价值变动   40万【此时该科目累计有50万】
            贷：公允价值变动损益                     40万
        借：公允价值变动损益                  50万
            贷：本年利润                             50万
因此，公允价值变动损益年末结转为零。
09年2月 出售时 借：银行存款                         170万
                    贷：交易性金融资产——成本              100万
                                     ——公允价值变动        20万【这里应该是50万，账面余额】
                        投资收益                             50万【这里应该是20万，处置收益】      
        借：公允价值变动损益                 20万【这里转50万，对应“——公允价值变动”】
            贷：投资收益                              20万【这里相应转过去50万】
08年8月31日也做过一笔，说明公允价值变动是按季度做账的。

2. 新准则公允价值变动损益怎么处理

新准则公允价值变动损益对于交易性金融资产出售时，规定之前计入公允价值变动损益的不转投资收益。
 
 新金融准则下，对于交易性金融资产，其持有期间的“公允价值变动损益”视为已经实现，出售时无需再次结转入当期损益（投资收益）。
 
 公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产会计处理怎么做

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。
 
 相关的账务处理如下：
 
 （1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，
 
 借记“交易性金融资产-成本”科目，按发生的交易费用，
 
 借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，
 
 借记“应收利息”或“应收股利”科目，
 
 按实际支付的金额，
 
 贷记“银行存款”等科目。
 
 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，
 
 借记“应收股利”或“应收利息”科目，
 
 贷记“投资收益”科目。
 
 （3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，
 
 借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目，
 
 贷记“公允价值变动损益”科目；
 
 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
 
 （4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，
 
 借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，
 
 贷记“交易性金融资产-成本、公允价值变动”科目，
 
 按其差额，
 
 贷记或借记“投资收益”科目。
 
 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，
 
 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，
 
 贷记或借记“投资收益”科目。

4. 公允价值变动损益影响当期损益吗

公允价值变动损益是属于损益类科目，是影响当期损益的。公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，即公允价值与账面价值之间的差额，该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益，也是新利润表上的项目公允价值变动收益填列依据。根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。

5. 公允价值变动损益为什么计入当期损益

您好，公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据。

6. 公允价值变动损益属于当期损益吗

公允价值变动属于属于当期损益
例如
交易性金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。

个人观点，仅供参考。

7. 新会计准则中公允价值的变化对企业的影响

　　首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元， 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。

　　第二，新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。

　　第三，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕井绳”。

　　第四，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。

　　再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。（

8. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。借：银行存款等投资收益(交易费用)贷：交易性金融负债——成本2.后续计量(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益贷：应付利息(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动(3)处置(偿还)时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款投资收益(或借方)借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益