什么是应收账款的减值准备

1. 什么是应收账款的减值准备

一、关于应收账款计提减值准备的范围

　　笔者认为:在存在现金折扣的情况下,企业应扩大应收账款计提减值准备的范围。

　　现行制度规定,在存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认应采用总价法。从理论上看,总价法不仅可以使企业在买方一旦放弃折扣时明确知道债权金额,而且因现金折扣单独入账,企业还可以直接看出其信用政策的有效性,调查大客户放弃折扣的理由。从实务上看,总价法在操作上也比较简便。

　　但在采用总价法核算的情况下,如果企业在会计期末不对可能发生现金折扣的应收账款计提相应的减值准备,企业报告的资产和利润就都可能存在问题。如某企业的信用条件为(2/10,N/60),在采用总价法核算的情况下,假设企业本年末应收账款余额为1000万元,100的客户在折扣期内付款,就意味着有1000×2=20(万元)的账款(不是坏账)是收不回来的,不符合资产定义。按照配比原则,这20万元应该是本年的费用,但没有反映在本年的利润表中。

　　《企业会计制度》要求企业“合理地预计各项资产可能发生的损失”,“对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。”但没有提到不属于坏账的应收账款减值如何处理。在这种情况下,为加速资金回笼而提供现金折扣的企业,其资产负债表中的应收账款及其利润表中的净利润显然被高估了。

　　因此,笔者认为,不论是从资产的定义出发,还是基于配比原则的考虑,在存在现金折扣的情况下,企业应设置“现金折扣准备”账户,抵减应收账款的账面价值。

　　二、关于计提坏账准备的方法

　　一般认为,依据应收账款账龄分析进行的坏账估计比应收账款余额百分比法麻烦但是可靠,因为账款拖欠的时间越长,发生坏账的可能性就越大。通常,账龄的划分有两种方法:一种是按年划分;另一种是按赊销期划分。

　　但笔者认为,按第二种账龄划分方法,即按赊销期划分为未到期、过期××个月、过期××个月以上进行坏账估计,给企业留下了较大的利润操纵空间。因为在这种方法下,企业不必改变坏账准备的计提方法和计提比例,而只需调整赊销期(不需要披露),就可以改变坏账准备的计提金额,达到操纵利润的目的。而且,从理论上看,某一笔账款能否收回,应当考虑的是债务人的实际财务状况、现金流量情况和其他相关信息,企业为年末到期的应收账款提供展期或缩短其赊销期并不会影响坏账估计数。因此,笔者认为,不论是从防止操纵利润出发,还是从与《企业会计制度》中规定的会计报表附注披露的内容相一致的角度,都应该限制采用第二种账龄划分方法来估计坏账。

　　三、企业与债务人进行债务重组时坏账准备科目的使用

　　《企业会计制度》规定,“企业只能采用备抵法核算坏账损失。”企业提取的坏账准备,应记入当期管理费用:当某一笔账款全部或者部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备。

　　与企业不能将估计的坏账贷记某一客户的账户道理相同,企业通常不必设置坏账准备明细账,《企业会计制度》也没有相应的规定。笔者认为,当企业与债务人进行债务重组时,不能收回的应收账款本质上就是实际发生的坏账,应根据其金额直接冲减坏账准备科目,不必再通过其他科目核算。具体地说:

　　1、当债务人以低于应收账款账面余额的现金结清某项债务时,应收账款账面余额与实际收到的金额之间的差额,就是实际发生的坏账,直接冲减坏账准备。

　　即使企业有坏账准备明细账,进行债务重组的账款已计提的坏账准备已知,且刚好小于实际发生的坏账,即收回金额小于应收账款面价值,也只能说明企业对坏账的估计不充分,没有必要将这笔实际发生的、内容性质完全一致的坏账,一部分冲减坏账准备(增加管理费用),一部分记入营业外支出。更何况实际上企业并不确切知道进行债务重组的账款已计提的坏账准备,如果人为确定其该笔账款已计提的坏账准备,将会导致利润表中管理费用与营业外支出之间金额大小可随意调整,影响利润表的分析和使用。

　　另一方面,当债务人以低于应收账款账面余额(债务人知道的债务金额)但高于应收账款账面价值(是债权人的估计或假设,债务人并不知道)的现金结清某项债务时,即企业认为该笔账款已计提的坏账准备大于这笔实际发生的坏账(即实际发生的坏账小于估计数),显然不能将其差额理解为营业外收入或资本公积,而应直接按实际发生的坏账金额冲减坏账准备。

　　笔者在此强调的是,在债务重组时,应关注应收账款账面余额,而不是应收账款的账面价值。

　　2、当债务人以非现金资产抵偿债务时,受让的非现金资产按公允价值入账,但不应超过应收账款的账面余额。受让的非现金资产的公允价值低于应收账款账面余额的差额,就是实际发生的坏账,直接冲减坏账准备。如果受让非现金资产的公允价值高于应收账款的账面余额,显然没有发生坏账,不应冲减坏账准备。两者之间的差额属于未实现收益,不确认。

　　这样处理的好处在于:实质上属于发生的坏账的内容,都记入管理费用,而受让的各项非现金资产按不高于应收账款的账面余额的公允价值入账,如果在会计期末要计提资产减值准备,其内容也单纯明确。对会计报表使用者来说,利润表中营业利润及资产减值准备明细表中各项目的内涵也比较明确,决策有用性增强。

　　3、当债务人以债务转为资本清偿债务时,受让的股权按公允价值入账,但不应超过应收账款的账面余额。受让的股权的公允价值低于应收账款账面余额的差额,就是实际发生的坏账,直接冲减坏账准备。道理与前面一样,不再赘述。 



PS:转自:http://www.gxxhcpa.com/article.asp?id=59403

2. 应收账款减值准备对收入的影响

影响 应收账款账面价值=应收账款账户余额-坏账准备科目余额
应收账款形成的销售实质上是赊销，这种形式既扩大了企业销售额，又给资金不足的购货方提供了方便，应收账款的存在对销售企业的利润存有影响。分析如下：

1 应收账款的折扣销售对企业利润的影响，企业销售商品如果存在商业折扣时，应收账款应按扣除商业折扣后的金额记账和收取款项。如果销售商品时存在现金折扣，企业会计制度规定应收账款应采用总价法入账，发生的现金折扣计入财务费用，在折扣条件下实际收到的款项，就会少于应收的款项，且财务费用增加，直接影响利润的减少。
2 应收账款从它的产生到变成坏账的过程，造成了账簿、报表等会计资料中相关指标的不实，导致了企业财会信息的失真，同时也给企业带来了重大的损失，目前，应收账款在我国很多企业的资产中占用一定的比例，有的企业存在三角债现象，讨债成了难题，有的企业甚至由于账款长期拖欠导致企业资金周转不灵，无法继续经营，以致企业破产等严重问题。

3. 应收款项减值核算账务处理

1、2004年 发生坏账损失
借：坏账准备   5000
贷：应收账款   5000
2、2004年 计提坏账准备
2004年 补提坏账准备 =2004年末 应收账款余额*计提比例 -2004年年末坏账准备余额
=1100 000*4/‰ - （-5000）= 9400
分录：
借：资产减值损失  9400
贷：坏账准备    9400
3、2005年收回 冲销的账款
借：应收账款  3000

贷：坏账准备  3000
同时：
借：银行存款   3000
贷：应收账款   3000
4、2005年 计提坏账准备
2005年 补提坏账准备 =2005年末 应收账款余额*计提比例 -2005年年末坏账准备余额
=1200 000*4/‰- （4400+3000）= -2600
借：坏账准备  2600
贷：资产减值损失    2600

4. 应收款项减值核算账务处理

1.首次计提坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
3.收回坏账的账务处理
借：应收账款、其他应收款、长期应收款等
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失 
总结：计提坏账在贷方，发生坏账在借方，冲回坏账在借方，补提坏账在贷方，收回坏账在贷方。

5. 应收账款计提减值准备的会计分录怎么做

应收账款计提减值准备的会计分录：
 
 计提坏账准备：
 
 借：信用减值损失—计提的坏账准备，
 
 贷：坏账准备。
 
 发生坏账时：
 
 借：坏账准备，
 
 贷：应收账款等。
 
 收回已确认坏账并转销应收款项（坏账回来了）：
 
 第一步：撤销坏账
 
 借：应收账款等，
 
 贷：坏账准备。
 
 第二步：收回账款
 
 借：银行存款，
 
 贷：应收账款等。
 
 应收款项减值的两种核算方法：
 
 直接转销法
 
 实际发生时，计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
 
 备抵法
 
 按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

6. 应收账款期末减值怎么处理

应收账款发生减值时，可以计提坏账准备，等到确实这笔账收不回来时，再进行坏账核销。
计提坏账准备，可按百分比法计提，分录是：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账核销时，分录：
借：坏账准备
贷：应收账款【摘要】
应收账款期末减值怎么处理【提问】
应收账款发生减值时，可以计提坏账准备，等到确实这笔账收不回来时，再进行坏账核销。
计提坏账准备，可按百分比法计提，分录是：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账核销时，分录：
借：坏账准备
贷：应收账款【回答】

7. 应收账款的减值准备怎样账务处理希望能举例说明

应收账款计提减值准备会计分录资产减值损失确认1、如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。拓展资料一、层析法层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。3、分析各会计科目的金额增减变动情况。4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。二、业务链法（1）所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。（2）此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。会计分录亦称“记账公式”。简称“分录”。它根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。在登记账户前，通过记账凭证编制会计分录，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证账户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记账符号，有关账户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。是指以一个账户的借方与几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与几个账户的借方相对应的会计分录。

8. 应收账款的减值准备怎样账务处理希望能举例说明

应收账款没有减值准备，只会计提坏账旧准则规定的坏账准备计提，计入管理费用。
（1）应收账款全部收回。
（2）只收回990万。
（3）20X7年，全部计提坏账。但20X8已确认的坏账有全部收回，收回1000万。
会计分录如下 20x6年：借：资产减值损失 10 贷： 坏账准备 10 20x7年：
（1）借：坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000
（2）借：坏账准备 10 贷：应收账款 10 借：银行存款 990 贷：应收账款 990

扩展资料：
应收账款计提坏账准备的方法：
坏账损失的核算方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法.
1、直接转销法
直接转销法是指在坏账损失实际发生时,直接借记"管理费用"科目,贷记"应收账款"科目.这种方法核算简单,不需要设置"坏账准备"科目。
关于直接转销法,还应掌握以下两个要点:
第一,该法不符合权责发生制和配比原则；
第二,在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应做两笔会计分录,即先借记"应收账款"科目,贷记"管理费用"科目;然后再借记"银行存款"科目,贷记"应收账款"科目。
2、备抵法
估计坏账损失时,借记"资产减值损失"科目,贷记"坏账准备"科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一),借记"坏账准备"科目,贷记"应收账款"科目。至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。
应用年末余额百分比法时,坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况，首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。
应收账款计提减值准备会计分录：
1、如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
参考资料：百度百科  ——应收账款