处置交易性金融资产时，为什么要从处置价款中扣除已计入应收项目但是尚未收回的现金股利或债券利息？

1. 处置交易性金融资产时，为什么要从处置价款中扣除已计入应收项目但是尚未收回的现金股利或债券利息？

因为实际上你这部分应收股利或者应收利息已经计算进了卖价里面，并且已经按照会计准则在前期计提了     借：应收股利     
                 贷：投资收益

如果再将这部分计算，就重复了

举个极端的例子你就明白了，还差一天就发放股利了，你卖的时候难道不会把这部分股利计算进卖价？
本质上就是将已经确定将收到的收入按季度或者月分期预提了，那么就不能再将这部分重复计算为资本利得收入
一般股票都分为资本利得也就是股票本身的买卖差价收入  ，以及股利收入这两部分
两部分要分开计算，因为其确认原则是不一样的，资本利得按照差额计算，股息则直接是全额计算。

2. 请问交易性金融资产处置时，不结转取得时，支付交易费用的投资收益吗？

处置是的投资收益的快速计算法就是
出售的公允价值 —  买的时候的入账价值
由于是交易性金融资产，入账价值要扣除交易费用和到期未支付的现金股利，（8600-40-160）

出售时候不结转购买时候支付的交易费用，因为那时候已经计入投资收益了。

3. 交易性金融资产债券的取得的核算

1、企业取得交易性金融资产时 
借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 
    投资收益（发生的交易费用）（※） 
    应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 
    应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 
贷：银行存款（实际支付的金额） 
2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 
借：应收股利 
    应收利息 
贷：投资收益 
3、收到现金股利或债券利息 
借：银行存款 
贷：应收股利 
    应收利息 
4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 
借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面    余额的差额） 
贷：公允价值变动损益 
    公允价值低于其账面余额的差额 
借：公允价值变动损益 
贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 
5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 
借：银行存款（实际收到的金额） 
    投资收益（处置损失） 
    交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 
贷：交易性金融资产—成本 
    交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面 余额的差额） 
    投资收益（处置收益） 
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※） 
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 
贷：投资收益 
或 
借：投资收益 
贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）

4. 为什么交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息而可供出售金融资产按照实际利息计算应收利息呢？

实际利率是要考虑货币的时间价值的
债券的价格是跟市场利率成反比，当市场利率提高后，意味着无风险收益率（银行存款利率提高了），那么债券的价格必然要下跌，这个时候债券的到期收益率才会提高，债券才有吸引力，反之，债券价格上升，到期收益率降低
票面利率低的债券本身就价格就应该低，这样到期收益率就高，才会有吸引力，所以当市场利率变动的时候，这类债券的价格波动就会更大
以上是指期限相同的债券，不同的期限的债券票面利率和到期收益率是不一样，这两个率是跟期限正比的，期限越长，利率要越高

5. 如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按照实际利率法摊销计入损益

　　交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

　　（一） 取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同


　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。


　　（二） 企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别


　　就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。


　　（三） 在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同


　　当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益；反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。


　　（四） 金融资产发生减值时处理有所不同


　　一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。


　　（五） 企业对两类金融资产的重分类处理不同


　　某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。


　　（六） 企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同

　　企业应按照出售金融资产取得的收入与该项金融资产的账面价值的差额确认为企业的投资收益，此外为了正确的核算企业取得的投资收益，还应当结转相应的科目。企业出售的交易性金融资产时，应当将原来由于公允价值变动计入当期损益对应转出为投资收益，把原来计入当期损益转出作为企业总的投资损益的组成部分；企业出售可供出售金融资产时，需要将原来由于公允价值变动计入所有者权益的资本公积（其他资本公积）对应转出为投资收益，作为核算该金融资产投资收益的一部分。

6. 处置可供出售金融资产时发生的费用应如何处理？计入哪个科目？

　　直接冲减投资收益
　　可以参考一下例题：
　　乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。


　　乙公司至20×6年12月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。


　　20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：


　　(1)20×6年7月13日，购入股票


　　借：可供出售金融资产――成本    15 030 000


　　贷：银行存款                     15 030 000


　　(2)20×6年12月31 日，确认股票价格变动


　　借：可供出售金融资产――公允价值变动    970 000


　　贷：资本公积――其他资本公积          970 000


　　(3)20×7年2月1日，出售股票


　　借：银行存款    12 987 000


　　资本公积――其他资本公积    970 000


　　投资收益                  2 043 000


　　贷：可供出售金融资产――成本         15 030 000


　　――公允价值变动    970 000

7. 把购买的债券确认为交易性金融资产是否也需要按照摊余成本进行后续计量？

把购买的债券确认为交易性金融资产不需要按照摊余成本进行后续计量。

交易性金融资产应按公允价值进行后续计量。
　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（即计入“公允价值变动损益”账户）。

　　出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。


交易性金融资产的主要账务处理
（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。


参考：http://baike.baidu.com/view/581597.htm

8. 为什么期末结转交易性金融资产在投资收益科目的借方， 期末结转交易性金融资产在投资收益科目的贷方。

　　例如，20X1年5月1日，购入股票作为交易性金融资产100000元，交易费用2000元，则
　　（1）借：交易性金融资产   100000
　　投资收益     2000
　　贷：银行存款   102000
　　20X1年5月15日，将交易性金融资产出售，售价105000，则产生投资收益
　　（2）借：银行存款  105000
　　贷：交易性金融资产   100000
　　投资收益       5000
　　如果售价96000，则产生投资损失
　　（3）借：银行存款   96000
　　投资收益    4000
　　贷：交易性金融资产        100000
　　20X1年5月31日，期末需要将“投资收益”的余额转入“本年利润”
　　如果是投资收益：
　　（4）借：投资收益    5000
　　贷：本年利润    5000
　　如果是投资损失：
　　（5）借：本年利润   4000
　　贷：投资收益   4000
　　上述5个分录就是分别反映：
　　投资收益
　　借方                                                               贷方
　　（1）为取得交易性金融资产支付的交易费用        （2）出售交易性金融资产获得的投资收益
　　(3)出售交易性经融资产发生的投资损失            (5)期末结转交易性金融资产投资损失
　　(4)期末结转交易性金融资产投资收益