养老保险费的账务处理

1. 养老保险费的账务处理

有的地方对养老保险费的征缴，实行“差额征缴、差额拨付”的结算方法。其基本做法是：由社会保障机构按规定的比例计算应收取单位在职人员的养老保险费和应拨付单位退休人员的退休费(以下简称养老金)。若应收缴的养老保险费大于应拨付的养老金，则按其差额向单位收取，即“差额征缴”(对单位来说是“差额缴交”即“付差”)；若应拨付的养老金大于应收缴的养老保险费，则按其差额拨付给单位，即“差额拨付”(对单位来说是“差额拨人”即“进差”)。而“个人缴费”则由单位向职工收取或从其工资中代扣，退休人员的养老金仍由原单位按实发放。对单位实行“差额征缴、差额拨付”的结算方法，其账务处理方法也因“征缴”或“拨付”而不相同。 在“差额缴交”情况下，单位在支付“付差”时，按单位缴费金额扣除应收拨人养老金的差额，借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”)，按个人缴费金额借记“其他应付款— 个人养老保险缴费”，按实际支付金额贷记“银行存款”。支付退休人员的养老金时，借记“管理费用——劳动保险费”，贷记“现金”。单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时，借记“现金”或“应付工资”，贷记“其他应付款——个人养老保险缴费”。【例1】某单位现有在职人员50人，月工资总额60000元；退休人员10人，月退休金总额8000元。缴费比例为个人为7%，单位为20%，退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额征缴”(单位为“差额缴交”)。按此计算每月单位缴费为1 2000元(60000×20%)，个人缴费4200元(60000×7%)，共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金8000元，差额8200元。单位的账务处理为：单位缴费时借：管理费用——劳动保险费　4000其他应付款——个人养老保险缴费　4200贷：银行存款　8200支付养老金时借：管理费用——劳动保险费　8000贷：现金　8000单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时借：现金(应付工资)　4200贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200 某单位现有在职人员50人，月工资总额60000元。退休人员25人，月退休金总额20000元。缴费比例为个人7%，单位20%，退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额拨付”(单位为“差额拨人”)。按此计算每月单位缴费为12000元(60000×20%)，个人缴费4200元(60000×7%)。共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金20000元，差额3800元。单位的账务处理为：收到拨人款时的同时结转应缴纳的养老保险费借：银行存款　3800其他应付款——个人养老保险缴费　4200管理费用——劳动保险费　1 2000贷：其他应付款——养老金　20000支付养老金时借：其他应付款一养老金　20000贷：现金　20000单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时借：现金(或应付工资)　4200贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200这里需要说明的是，实行“差额拨付”(即单位为“差额拨人”)的单位，在收到拨人款并结转应缴纳养老保险费时，对应收拨人的养老金应　贷记“其他应付款——养老金”，而不应作贷记“其他收入”。在退休人员领取养老金时，应借记“其他应付款——养老金”，而不应借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位则不应借记“事业支出——社会保障费”)。因为这部分养老金属于单位代社会保障机构发放给退休人员的款项，而不是单位的收入和费用，否则就虚增了单位的收入和费用。笔者认为，养老保险费的征缴对单位采取“差额征缴、差额拨付”的结算方法虽然简单，但存在着一个不容忽视的问题，即退休人员的养老金实际上仍由原单位发放。因为社会保障机构收取或拨付的只是应收缴养老保险费与应拨付养老金的差额，而退休人员的养老金最终还是由原单位负担。国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》要求“尽快将目前由企业发放养老金改为社会化发放，积极创造条件将离退休人员的管理服务工作逐步由企业转向社会”。为此，笔者建议：社会保障应实现社会化，即退休人员与原单位相分离，由社区进行管理。养老保险费由社会保障征收机构向单位全额征缴，退休人员的养老金则由社会保障机构直接发放给退休人员。这样做既保证养老保险费的征缴，又确保退休人员按时足额领到养老金。养老保险费征缴与发放分离的账务处理为：当单位向社保征收机构缴养老保险费时，按单位缴费金额借记“管理费用——劳动保险费”，按个人缴费金额借记“其他应付款——个人养老保险缴费”，按实际缴纳金额贷记“银行存款”。 某单位现有在职人员50人，月工资总额60000元，退休人员10人，月退休金总额8000元，缴费比例为个人为7%，单位20%，退休人员的养老金全额领取。按此计算每月单位缴费为12000元(60000×20%)，个人缴费4200元(60000×7%)，共缴纳养老保险费16200元，而退休人员应领取养老金8000元。如实行“征缴发放分离”，单位的账务处理为：单位在缴纳养老保险费时借：管理费用——劳动保险费　12000其他应付款——个人养老保险缴费　4200贷：银行存款　16200单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时借：现金(或应付工资)　4200贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200当养老保险费实行“征缴与发放分离”后，养老金由社会保障机构直接发放给退休人员，单位不再对养老金发放进行账务处理。

2. 养老保险的账务处理

只要有营业执照的企业就可以办理社保公司户。为什么还要不足八人不办理呢？我曾管过一个四个职工上社保的户，为什么不可以呢？办理时先在社保开户，然后办理人员转入。现在我公司开立了社保户后，还没有人员上社保，要等到四月后转入都可以的。
如果你们公司不是由公司缴纳社保，灵活就业形式的社保交缴时开的交社保费的发票是公司台头吗？如果是的话，是否有企业负担部份？是否有扣个人部份？如果都有的话：
企业负担部份可通过计提：
借：管理费用——劳动保险费
       贷：其他应付款——社保统筹（企业部份）
个人负担部份可通过发薪时扣回：
借：应付职工薪酬
       贷：其他应付款——社保统筹（个人部份）
              现金
上交时：
借：其他应付款——社保统筹（企业和个人）
       贷：银行存款

3. 养老保险的账务处理

养老保险的会计核算养老保险是按职工工资的一定比例缴纳到社会保险机构的，其中，单位承担一部分，个人承担一部分，个人承担的部分由单位代扣代交，一般在当期缴纳，因此，在缴纳时，职工应交的那部分应由单位先承付。1.当期缴纳时账务处理借：管理费用——养老保险费(注：单位承担的部分)其他应收款——养老保险费(注：个人承担的部分)贷：银行存款2.发工资时，把单位代交的部分收回，从职工工资中扣回时账务处理借：应付工资贷：其他应收款——养老保险费3.如果当期未缴纳（1）当期的账务处理借：管理费用——养老保险费贷：其他应付款——养老保险费（2）发工资时个人应交的部分照扣借：应付工资贷：其他应付款——养老保险费4.企业以后期间向劳动保障部门缴纳企业代扣养老金部分的账务处理借：其他应付款——养老保险费贷：银行存款
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4. 养老保险费的账务处理

养老保险是按职工工资的一定比例缴纳的，其中单位承担一部分，个人承担一部分，个人承担的部分由单位代扣代交，因此在缴纳时，职工应交的那部分一般由单位先承付。1.当期缴纳时账务处理借：管理费用——养老保险费（注：单位承担的部分）其他应收款——养老保险费（注：个人承担的部分）贷：银行存款2.发工资时，把单位代交的部分收回，从职工工资中扣回时账务处理借：应付职工薪酬贷：其他应收款——养老保险费
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5. 养老保险金的账务处理

　　根据新的《企业会计准则》规定，养老保险费的账务处理：
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费
　　制造费用——社会保险费
　　管理费用——社会保险费
　　销售费用——社会保险费
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　贷：银行存款

　　现举例说明：
　　【例】A有限公司，有职工300名;其中：一线生产人员为200名，一线辅管人员为20名，总部管理人员为50名，销售人员为30名。该公司与劳动者原订立了全员劳动合同，未发生人员变动。2010年6月，假定该公司按当地人均薪金基数1100元计算缴纳职工养老保险费，按现行相关政策规定，假定应缴比例为28%，其中：单位缴费20%(17%划入统筹金，3%划入个人账户)，个人缴费8%，其计算及相关账务处理如下：
　　1.缴费的计算
　　(1)月度缴费基数：1100×300=330000.00(元)
　　(2)月度应缴金额：330000×28%=92400.00(元)
　　其中：单位缴费共计：330000×20%=66000.00(元)
　　个人缴费共计 ：330000×8%=26400.00(元)
　　由单位承担的月度缴费总额66000.00元当中，
　　①划入个人账户共计：330000×3%=9900.00(元)
　　②划入统筹账户共计：330000×17%=56100.00(元)
　　2.个人账户清单
　　(1)月度缴费基数：1100.00(元)
　　(2)月度应缴金额：1100×28%=308.00(元)
　　其中：单位缴费：1100×20%=220.00(元)
　　个人缴费：1100×8%=88.00(元)
　　由单位承担的月度缴费220.00元当中，
　　①划入个人账户：1100×3%=33.00(元)
　　②划入统筹账户：1100×17%=187.00(元)
　　3.账务处理
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费 44000
　　制造费用——社会保险费  4400
　　管理费用——社会保险费 11000
　　销售费用——社会保险费  6600
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资 26400
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　贷：银行存款92400

6. 养老保险金的账务如何处理？

　　根据新的《企业会计准则》规定，养老保险费的账务处理：
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费
　　制造费用——社会保险费
　　管理费用——社会保险费
　　销售费用——社会保险费
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　贷：银行存款

　　现举例说明：
　　【例】A有限公司，有职工300名;其中：一线生产人员为200名，一线辅管人员为20名，总部管理人员为50名，销售人员为30名。该公司与劳动者原订立了全员劳动合同，未发生人员变动。2010年6月，假定该公司按当地人均薪金基数1100元计算缴纳职工养老保险费，按现行相关政策规定，假定应缴比例为28%，其中：单位缴费20%(17%划入统筹金，3%划入个人账户)，个人缴费8%，其计算及相关账务处理如下：
　　1.缴费的计算
　　(1)月度缴费基数：1100×300=330000.00(元)
　　(2)月度应缴金额：330000×28%=92400.00(元)
　　其中：单位缴费共计：330000×20%=66000.00(元)
　　个人缴费共计 ：330000×8%=26400.00(元)
　　由单位承担的月度缴费总额66000.00元当中，
　　①划入个人账户共计：330000×3%=9900.00(元)
　　②划入统筹账户共计：330000×17%=56100.00(元)
　　2.个人账户清单
　　(1)月度缴费基数：1100.00(元)
　　(2)月度应缴金额：1100×28%=308.00(元)
　　其中：单位缴费：1100×20%=220.00(元)
　　个人缴费：1100×8%=88.00(元)
　　由单位承担的月度缴费220.00元当中，
　　①划入个人账户：1100×3%=33.00(元)
　　②划入统筹账户：1100×17%=187.00(元)
　　3.账务处理
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费 44000
　　制造费用——社会保险费  4400
　　管理费用——社会保险费 11000
　　销售费用——社会保险费  6600
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资 26400
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　贷：银行存款92400

7. 养老保险金的账务处理

计提：借：应付职工薪酬--养老补贴（单位）9780元其他应收款--6240（个人）6240元贷：其他应付款—养老保险金16020元期末结转：借：管理费用--养老补贴9780元贷：应付职工薪酬--养老补贴9780元上缴：借：其他应付款--养老保险金16020元贷：银行存款16020元
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8. 单位负担养老保险的账务处理

　　根据最新的《企业会计准则》规定，养老保险费的账务处理：
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费
　　制造费用——社会保险费
　　管理费用——社会保险费
　　销售费用——社会保险费
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)
　　贷：银行存款
　　现举例说明：
　　【例】A有限公司，有职工300名;其中：一线生产人员为200名，一线辅管人员为20名，总部管理人员为50名，销售人员为30名。该公司与劳动者原订立了全员劳动合同，未发生人员变动。2010年6月，假定该公司按当地人均薪金基数1100元计算缴纳职工养老保险费，按现行相关政策规定，假定应缴比例为28%，其中：单位缴费20%(17%划入统筹金，3%划入个人账户)，个人缴费8%，其计算及相关账务处理如下：
　　1.缴费的计算
　　(1)月度缴费基数：1100×300=330000.00(元)
　　(2)月度应缴金额：330000×28%=92400.00(元)
　　其中：单位缴费共计：330000×20%=66000.00(元)
　　个人缴费共计 ：330000×8%=26400.00(元)
　　由单位承担的月度缴费总额66000.00元当中，
　　①划入个人账户共计：330000×3%=9900.00(元)
　　②划入统筹账户共计：330000×17%=56100.00(元)
　　2.个人账户清单
　　(1)月度缴费基数：1100.00(元)
　　(2)月度应缴金额：1100×28%=308.00(元)
　　其中：单位缴费：1100×20%=220.00(元)
　　个人缴费：1100×8%=88.00(元)
　　由单位承担的月度缴费220.00元当中，
　　①划入个人账户：1100×3%=33.00(元)
　　②划入统筹账户：1100×17%=187.00(元)
　　3.账务处理
　　(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费
　　借：生产成本——社会保险费 44000
　　制造费用——社会保险费 4400
　　管理费用——社会保险费 11000
　　销售费用——社会保险费 6600
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　(2)代扣职工个人应负担养老保险费
　　借：应付职工薪酬——工资 26400
　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　(3)按期缴纳职工养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000
　　——社会保险费(养老保险-个人部分)26400
　　贷：银行存款92400