《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（12-29）

1. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（12-29）

     
     《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】甲公司2×18年应发工资总额1 400万元，其中生产工人工资为800万元，销售人员工资为200万元，管理部门人员工资为400万元。同时公司按照当地政府的规定，按照工资总额的28%、2%和8%计提“五险一金”、工会经费和职工教育经费。另外为了留住公司管理层员工，甲公司于本年年初制定了短期利润分享计划，当公司的净利润超过10 000万元时，超过部分的利润按5%作为管理层的额外报酬。假定至2×18年12月31日，甲公司2×18年全年实际完成净利润12 000万元。不考虑离职等其他因素，计算甲公司2×18年应确认的应付职工薪酬总额为( )万元。(第十章 职工薪酬)
    A.1 920
    B.1 932
    C.2 032
    D.2 232
    2.【单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理，正确的是( )。(第十章 职工薪酬)
    A.不作账务处理
    B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
    C.冲减当期的管理费用
    D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
    3.【单选题】甲公司共有2 000名员工，从2×18年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×18年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×19年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。甲公司2×18年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。(第十章 职工薪酬)
    A.0
    B.30 000
    C.90 000
    D.120 000
    4.【单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是( )。(第十章 职工薪酬)
    A.精算利得和损失
    B.结算利得或损失
    C.资产上限影响的利息
    D.计划资产的利息收益
    5.【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理，正确的是( )。(第十章 职工薪酬)
    A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
    B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
    C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
    D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】C。
    解析：甲公司2×18年应确认的应付职工薪酬总额=(800+200+400)×(1+28%+2%+8%)+(12 000-10 000)×5%=2 032(万元)，故本题选C。
    相关账务处理如下(单位：万元)：
    借：生产成本 (800×(1+28%+2%+8%))1 104
    销售费用 (200×(1+28%+2%+8%))276
    管理费用——管理人员工资 (400×(1+28%+2%+8%))552
    ——短期利润分享计划 ((12 000-10 000)×5%)100
    贷：应付职工薪酬 2 032
    2.【答案】C。
    解析：所谓累积带薪缺勤是指在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。甲公司实行的累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。因此原2×14年年末预计将于2×15年使用的带薪休假在2×15年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。故本题选C。
    3.【答案】B。
    解析：关于累积带薪缺勤，企业每年年末应该预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬。甲公司在2×18年年末预计2×19年职工的年休假情况如下：150名销售部门人员和50名总部管理人员每人平均可以享受8.5天休假，甲公司规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，因此甲公司2×18年因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5×150×400=90 000(元)，应确认管理费用=1.5×50×400=30 000(元)。
    相关会计分录如下：
    借：管理费用 30 000
    销售费用 90 000
    贷：应付职工薪酬 120 000
    4.【答案】A。
    解析：设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。本题B、C、D三项均应计入当期损益，只有选项A符合题意，计入其他综合收益。
    5.【答案】A。
    解析：选项B，计入当期损益;选项C，计入当期损益;选项D，计入其他综合收益。故本题选A。

2. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（2-24）

     
     《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自2019年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)2019年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%;(2)2019年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。
    不考虑其他因素，2019年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是( )。
    A.119.50万元
    B.122.50万元
    C.137.50万元
    D.139.50万元
    2.【单选题】某企业于2×19年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2×19年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2×19年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2×19年年底达到预定可使用状态。2×19年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2×19年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×19年4月1日至2×19年7月31日发生非正常中断，2×19年8月1日工程恢复施工，2×19年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。
    假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2×19年借款费用资本化金额为( )万元。
    A.7.5
    B.32
    C.95
    D.39.5
    3.【单选题】甲企业于2018年1月1日开工建造一项固定资产，2019年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2018年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2 000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2019年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2019年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2019年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为( )。
    A.7.33%
    B.7.14%
    C.6.80%
    D.6.89%
    4.【单选题】下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是( )。
    A.向债权人发行股票以抵偿所欠货款
    B.向股东发放股票股利
    C.乙原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权
    D.向高级管理人员授予股票期权
    5.【多选题】对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务记入的相关科目包括( )。
    A.管理费用
    B.销售费用
    C.财务费用
    D.研发支出
     【参考答案及解析  】 
    1.【答案】A。解析：专门借款资本化金额=4 000×6%×6÷12-1 000×0.6%×3=102(万元)，一般借款资本化金额=1 000×7%×3÷12=17.5(万元)。故：2019年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)。
    2.【答案】D。解析：2×19年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8÷12=32(万元);一般借款资本化期间为7个月(2月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，一般借款资本化金额=150×7÷12×6%+150×3÷12×6%=7.5(万元)。2×19年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。
    3.【答案】A。解析：一般借款资本化率=(600×8%×9÷12+450×6%×6÷12)÷(600×9÷12+450×6÷12)×100%=7.33%。
    4.【答案】D。解析：选项A，属于债务重组;选项B，属于发放股票股利;选项C，属于购买股权。
    5.【答案】ABD。解析：对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

3. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（12-4）

     
     《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，能够对其施加控制，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.1 920万元
    B.2 040万元
    C.2 880万元
    D.3 680万元
    2.【单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.10 000万元
    B.11 000万元
    C.11 200万元
    D.11 600万元
    3.【单选题】A公司和B公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，A公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权股份。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.-400万元
    B.-200万元
    C.-800万元
    D.-100万元
    4.【单选题】2×18年l月l日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权(系2×16年l月l日从集团外部取得)。为取得该股权，甲公司增发l 000万股普通股股票，每股面值为l元，每股公允价值为7元;另支付承销商佣金l00万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积——股本溢价”为( )万元。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.7 000
    B.4 500
    C.7 350
    D.7 100
    5.【单选题】甲公司2012年8月定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为13元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2 000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。甲公司取得投资当日影响“资本公积”金额应为( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.1 135万元
    B.1 050万元
    C.1 100万元
    D.1 155万元      
    【   参考答案及解析  】 
          1.【答案】D。
    解析：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。
    2.【答案】C。
    解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 000×10+1 200=11 200(万元)，为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。
    3.【答案】D。
    解析：A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：
    借：长期股权投资 (1 000×60%)600
    累计摊销 200
    无形资产减值准备 100
    资本公积——资本溢价 100
    贷：无形资产 1 000
    借：管理费用 10
    贷：银行存款 10
    4.【答案】B。
    解析：同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。长期股权投资初始投资成本=9 000×60%+200=5600(万元)，甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积——股本溢价=5 600-1 000×1-100=4 500(万元)。
    5.【答案】D。
    解析：本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。
    甲公司投资当日分录如下：
    借：长期股权投资——乙公司 1 300
    贷：股本 100
    资本公积——股本溢价 1 200
    同时，支付发行费用时：
    借：资本公积——股本溢价 45
    贷：银行存款 45
    则资本公积应贷记1 155(1 200-45)万元。

4. 《会计》每日一练-2022年注册会计师考试（2-14）

   
     2022年注册会计师考试《会计》每日一练 
    1.【单选题】(2018年)甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入。20×7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5 600万元。若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1 800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7 000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元。若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5 000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是( )。
    A.4 900万元
    B.5 000万元
    C.5 600万元
    D.7 000万元
    2.【单选题】(2019年)在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有( )。
    A.持有存货的目的
    B.存货的采购成本
    C.存货的市场销售价格
    D.资产负债表日后事项
    3.【单选题】(2014年)20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )。
    A.5万元
    B.10万元
    C.15万元
    D.20万元
    4.【单选题】(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件;当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是( )。
    A.80万元
    B.140万元
    C.180万元
    D.280万元
    5.【单选题】(2016年)甲公司2×15年年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元，2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备为( )。
    A.0万元
    B.10万元
    C.20万元
    D.30万元
     「参考答案及解析」 
    1.【答案】A。解析：因甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，故Y材料的可变现净值=X产品的估计售价7 000-X产品的销售费用及相关税费300-Y材料加工成X产品的加工费用1 800=4 900(万元)，故本题选A。
    2.【答案】ACD。解析：企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得确凿证据为基础。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格(C项)、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。此外，确定存货的可变现净值时，还应当考虑持有存货的目的(A项)和资产负债表日后事项(D项)等的影响。企业持有存货的目的，通常可以分为：①持有以备出售的存货，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货;②将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如材料等。资产负债表日后事项，是指存货售价可能在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生波动，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。故本题选ACD。
    3.【答案】C。解析：B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295(万元)，B产品的成本=200+110=310(万元)，成本>可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料可能发生了减值。A原材料对应的成本=200(万元)，可变现净值=30×10-110-0.5×10=185(万元)，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。
    4.【答案】D。解析：乙原材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至加工完成估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费=21.2×200-2.6×200=3 720(万元)，小于乙原材料的成本=200×20=4 000(万元)，应对乙原材料计提存货跌价准备280万元。
    提示：虽然乙原材料和丙产品的市场价格在财务报表报出前价格有所回升，但题干中没有明确的证据表明该回升与资产负债表日已存在的状况相关，不属于资产负债表日后调整事项，因此不对2×16年12月31日应当计提的减值金额产生影响，但应考虑在2×17年进行存货跌价准备的转回。
    5.【答案】D。解析：在判断材料是否发生减值时，首先要判断材料是直接出售还是进一步加工，对于进一步加工的材料，要先看加工成的产成品有没有发生减值，如果产成品减值了，再去判断材料的减值。
    第一步：判断丙产品有没有发生减值。
    丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，说明丙产品发生减值。
    第二步：判断乙材料有没有发生减值。
    乙材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，其成本为每件5.3万元，故乙原材料应计提的存货跌价准备金额=(5.3-5)×100=30(万元)。

5. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（10-19）

  《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】下列关于会计主体表述中说法错误的是( )。(第一章 总论)
    A.一个会计主体构成一个法律主体
    B.会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围
    C.法律主体一定是会计主体
    D.企业的分公司也可以认定为一个会计主体
    2.【单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生灭失毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。(第一章 总论)
    A.会计主体
    B.货币计量
    C.会计分期
    D.持续经营
    3.【单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定：①采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%;②每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制;③自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股;④甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)
    A.相关性
    B.实质重于形式
    C.可靠性
    D.可理解性。
    4.【单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额为20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)
    A.重要性
    B.相关性
    C.可比性
    D.及时性
    5.【单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)
    A.可比性
    B.实质重于形式
    C.谨慎性
    D.及时性
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】A。
    解析：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，一个法律主体一定是一个会计主体，而一个会计主体不一定是法律主体，分公司虽然不是法律主体，但是可以作为一个会计主体独立进行会计核算。故本题选A。
    2.【答案】C。
    解析：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。企业根据划分的会计期间，按期编报财务报表，我国年度财务报表的报告期间是每年的1月1日至12月31日。本题中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司产品运往乙公司并经验收时，产品的控制权才转移，才能确认收入，而甲公司于2×14年即确认收入，显然收入的确认期间不对，因此违背了会计分期这一基本假设。故本题选C。
    3.【答案】B。
    解析：实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易事项的法律形式为依据。甲公司发行的永续债在法律形式上属于一种负债，但是由于该永续债的利息可以递延，根据合同条款甲公司可以无条件的避免交付现金，因此会计上以其经济实质为基础进行会计处理，将永续债分类为权益工具，该事项的会计处理体现了实质重于形式原则。
    4.【答案】A。
    解析：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项，对于不重要的事项可以简化处理。由于2×16年无形资产未进行摊销的金额20万相对于2×16年实现的净利润20 000万而言整体影响不大，不具有重要性，因此，作为不重要的前期差错处理直接计入2×17年的管理费用，该会计处理体现的是重要性原则。
    5.【答案】C。
    解析：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不能高估资产或收益，也不能低估负债或费用。由于谨慎性的要求，甲公司需要根据预计可能承担的保修义务确认预计负债。

6. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（12-9）

     
     《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】关于合营安排的描述，下列说法不正确的是( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.合营安排是两个或两个以上的参与方共同控制的安排
    B.合营安排可以划分为合营企业或共同经营
    C.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
    D.合营方对与合营安排相关的净资产享有权利，此时该安排属于共同经营
    2.【单选题】甲公司2×16年1月1日以银行存款400万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 100万元，账面价值为2 000万元。乙公司2×16年实现净利润300万元，其他综合收益100万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2×17年1月1日，甲公司又以银行存款1 500万元从母公司手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为2 800万元，取得控制权日原20%投资的公允价值为570万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为( )万元。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.-110
    B.-20
    C.-40
    D.0
    3.【单选题】2×17年l月1日，甲公司取得乙公司5%的股权，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得成本为1 000万元，2×17年12月31日，其公允价值为1 200万元。2×18年3月1日，甲公司支付12 000万元又取得乙公司48%的股权，能够对乙公司实施控制(属于非同一控制企业合并)，当日原5%股权投资的公允价值为1 300万元。不考虑其他因素，2×18年3月l日，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.12 000
    B.13 300
    C.13 200
    D.13 000
    4.【单选题】A公司2015年7月1日以一批价值100万元的存货为对价取得B公司3%的股权，对B公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此股权2015年公允价值增加10万元。2016年4月1日A公司基于对B公司的信心又以公允价值为2 000万元、账面价值为1 500万元的无形资产(原价2 000万元，累计摊销500万元)为对价取得B公司55%的股权，并于当日取得对B公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为130万元，B公司当年未发放现金股利。已知A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。该项交易不属于一揽子交易，假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费，A公司2016年个别报表中因B公司股权投资影响损益的金额为( )。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.500万元
    B.530万元
    C.513万元
    D.13万元
    5.【单选题】甲公司于2×16年1月1日以1 200万元的价格自非关联方处取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 000万元。乙公司2×16年实现净利润为200万元。2×17年1月，甲公司又以现金1 800万元自另一非关联方处取得乙公司40%的股权，至此持有乙公司70%股权，取得乙公司控制权。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，原股权在购买日的公允价值为1 300万元，2×17年甲公司再次投资后长期股权投资的初始投资成本为( )万元。(第七章 长期股权投资与合营安排)
    A.3 000
    B.3 060
    C.3 100
    D.3 260
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】D。
    解析：选项D，合营方对与合营企业的净资产享有权利是合营企业的特点，不是共同经营。
    2.【答案】C。
    解析：本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本=2 800×(20%+50%)=1 960(万元)，初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 960-[2 100×20%+(300+100)×20%+1 500]=-40(万元)。会计分录为：
    2×16年1月1日：
    借：长期股权投资——投资成本 400
    贷：银行存款 400
    初始投资成本400万元小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额420万元(2 100×20%)，因此应调整初始投资成本：
    借：长期股权投资——投资成本 20
    贷：营业外收入 20
    2×16年12月31日：
    借：长期股权投资——损益调整 60(300×20%)
    贷：投资收益 60
    借：长期股权投资——其他综合收益 20(100×20%)
    贷：其他综合收益 20
    2×17年1月1日：
    借：长期股权投资 1 960
    资本公积——股本溢价 40
    贷：长期股权投资——投资成本 420
    ——损益调整 60
    ——其他综合收益 20
    银行存款 1500
    3.【答案】B。
    解析：多次交易实现非同一控制下企业合并，原投资按公允价值计量，长期股权投资的初始投资成本=购买日原投资的公允价值+新增投资成本=1 300+12 000=13 300(万元)。
    4.【答案】A。
    解析：本题属于多次交易实现非同一控制企业合并的情况，由于原股权是作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处理，根据企业会计准则的规定：购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为该按成本法核算的长期股权投资初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。
    因此A公司2016年个别报表中因B公司股权投资影响损益的金额=2 000-1 500=500(万元)。
    相应的会计分录为：
    借：长期股权投资——投资成本 (130+2 000)2 130
    累计摊销 500
    贷：其他权益工具投资——成本 100
    ——公允价值变动 10
    盈余公积 2
    利润分配——未分配利润 18
    无形资产 2 000
    资产处置损益 500
    借：其他综合收益 10
    贷：盈余公积 1
    利润分配——未分配利润 9
    5.【答案】B。
    解析：本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值=1 200+200×30%=1 260(万元)，新支付对价公允价值=1 800(万元)，因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本=1 260+1 800=3 060(万元)。分录如下：
    2×16年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：
    借：长期股权投资——投资成本 1 200
    贷：银行存款 1 200
    2×16年实现净利润：
    借：长期股权投资——损益调整 60
    贷：投资收益 60
    2×17年新增投资：
    借：长期股权投资 1 800
    贷：银行存款 1 800
    借：长期股权投资 1 260
    贷：长期股权投资——投资成本 1 200
    ——损益调整 60
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7. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（11-24）

  《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
         
    1.【单选题】下列应作为无形资产核算的是( )。(第五章 无形资产)
    A.房地产开发企业为购建商品房而购买的土地使用权
    B.企业自创的品牌
    C.企业合并中形成的商誉
    D.自行研发的用于生产产品的非专利技术
    2.【单选题】2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值是( )。(第五章 无形资产)
    A.1 800万元
    B.1 890万元
    C.1 915万元
    D.1 930万元
    3.【单选题】按照会计准则规定，下列各项中，应计入无形资产成本的是( )。(第五章 无形资产)
    A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
    B.广告费
    C.为运行该无形资产发生的培训支出
    D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出
    4.【单选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。(第五章 无形资产)
    A.一般企业持有以备增值后转让的土地使用权应该作为投资性房地产核算
    B.一般企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当全部确认为固定资产进行核算
    C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
    D.一般企业通过出让或转让所有权方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
    5.【单选题】A公司为一家大型房地产开发企业，2×19年发生的与土地使用权有关的交易或事项如下：
    ①5月12日，支付价款1 200万元，从甲企业取得一块用于建造自用办公楼的土地使用权，当日立即开始建造;
    ②7月25日，支付出让金2 000万元，以出让方式取得一块用于准备增值后转让的土地使用权;
    ③10月1日，支付出让金1 500万元，以出让方式取得一块用于建造对外出租的办公楼的土地使用权，该事项董事会已经作出书面决议，且持有意图短期内不会改变。
    假设上述土地使用权的预计使用年限均为50年，预计净残值均为0，A公司对其无形资产采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，2×19年末资产负债表上无形资产的列报金额为( )万元。(第五章 无形资产)
    A.1 184
    B.2 700
    C.3 500
    D.4 700
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】D。
    解析：选项A，属于房地产开发企业的存货;选项B，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产核算;选项C，企业合并中形成的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产。
    2.【答案】B。
    解析：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)。
    3.【答案】D。
    解析：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本，选项A和C错误;广告费应于发生时计入当期销售费用，选项B错误。
    4.【答案】C。
    解析：选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产的价值中，不计提摊销和折旧。
    企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：
    (1)对于房地产开发企业来说：
    ①如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入当期损益(一般是管理费用);
    ②如果土地使用权用于建造商品房，则土地使用权与商品房一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与商品房一起作为存货核算，不摊销;如果商品房出售了，也不用做相关处理;
    ③如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”科目中。
    (2)对于普通企业来说：
    ①如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入当期损益(一般是管理费用);
    ②如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”科目中。
    5.【答案】A。
    解析：资料①，土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，确认为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;资料②，购入准备增值后转让的土地使用权应该作为“投资性房地产”进行核算;资料③，以出让方式取得的用于建造对外出租的办公楼的土地使用权，该事项董事会已经作出书面决议，且持有意图短期内不会改变，应该确认为“投资性房地产”进行核算;只有资料①确认为无形资产进行核算，故2×19年年末无形资产在资产负债表上的列报金额=1 200-1 200÷50÷12×8=1 184(万元)，故本题选A。

8. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（11-23）

  《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试 
         
    1.【多选题】关于高危行业企业按照国家规定提取和使用的安全生产费，下列说法中正确的有( )。(第四章 固定资产)
    A.提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债
    B.提取安全生产费应当计入相关资产成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
    C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益
    D.企业使用提取的安全生产费构建的固定资产，使用过程中不存在后续计量折旧的问题
    2.【多选题】下列关于固定资产折旧的说法正确的有( )。(第四章 固定资产)
    A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧
    B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额
    C.闲置停用的固定资产仍需要计提折旧
    D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧
    3.【多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中正确的有( )。(第四章 固定资产)
    A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
    B.季节性停用的固定资产仍应当计提折旧
    C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
    D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
    4.【多选题】下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有( )。(第四章 固定资产)
    A.生产线的改良支出
    B.办公楼的日常修理费
    C.更新改造更换的发动机成本
    D.机动车的交通事故责任强制保险费
    5.【多选题】甲公司拥有的一台大型设备因其生产的产品更新换代较快，因此对设备采用双倍余额递减法计提折旧，下列有关甲公司计提折旧的会计处理表述中，不正确的有( )。(第四章 固定资产)
    A.不需要考虑预计净残值
    B.每个折旧年度的折旧金额均相等
    C.每个折旧年度的折旧金额均不相等
    D.到期前的两个折旧年度，应改按直线法计提折旧
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】BCD。
    解析：提取安全生产费时，应计入专项储备，不确认预计负债，选项A错误，选项B正确;使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益，选择C正确;在建造资产达到预定可使用状态，应结转固定资产的成本，同时全额计提折旧，即不存在后续计量折旧的问题，选项D正确。
    2.【答案】BC。
    解析：选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。
    3.【答案】BD。
    解析：选项A，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧;选项C，与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法。
    4.【答案】BD。
    解析：固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。
    5.【答案】ABC。
    解析：选项A，双倍余额递减法下，不考虑预计净残值，但在最后两个折旧年度改为直线法折旧后，需要考虑预计净残值;选项BC，双倍余额递减法下，除最后两个折旧年度外，每年的折旧金额不相等，但在最后两个折旧年度里，每年的折旧额相等，因此选项B和C表述都不准确;选项D，折旧年限到期前两年内，应改按直线法计提折旧。
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