企业实行职工股权激励计划，其费用支出如何计算确定，并在税前扣除？

1. 企业实行职工股权激励计划，其费用支出如何计算确定，并在税前扣除？

2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准则第11号—股份支付》中，对上市公司建立的职工股权激励计划会计处理是：
　　1、上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。
　　2、等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即可行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为：
　　借：营业成本
　　 贷：资本公积—其他资本公积
　　3、职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为：
　　借：银行存款
　　借：资本公积—其他资本公积
　　 贷：股本
　　 资本公积金—股本溢价
　　4、如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。
　　三、企业实行职工股权激励计划，会计上认可的费用，企业所得税如何处理？
　　答：根据股权激励计划实行的情况，上市公司实行股权激励计划，实质上是通过减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务；或者说，公司是通过资本公积的减少，支付给激励对象提供服务的报酬。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，应当准予在税前扣除。
　　四、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税确认为何性质的费用？
　　答：会计准则将上市公司实行股权激励计划换取激励对象的支出，认定为企业的营业成本。我们考虑，由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工工资薪金范畴。
　　五、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税在何时确认为企业的工资薪金支出？
　　答：企业会计准则规定，上市公司股权激励计划一旦开始实施，其估计的金额将计入成本费用。会计准则之所以做出这一规定，主要是基本于受益原则和成本配比原则。即从授予开始，员工开始提供服务，该服务的成本就应记入企业成本费用。
　　而根据税法实施条例第34条规定，企业工资薪金支出，必须是每年度“支付”的。而上市公司实行股权激励计划，是设定一定条件的，在实施过程中，有可能满足不了；况且股市发生变化，也可能影响行权（如授予价高于行权时的股票市场价格，现实中有许多公司出现这种情况），这种不确定性的成本费用，税法不允许当时就给予扣除。因此，根据税法的规定，这种费用，应在激励对象行权时给予扣除。
　　此外，根据我国个人所得税法的有关规定，对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税时，也是依据个人实际行权时，确认为个人所得，且也是作为个人工资薪金项目征税。因此，个人确认收入，与企业确认成本费用，形成相互匹配。
　　六、企业实行职工股权激励计划，其费用支出如何计算确定，并在税前扣除？
　　答：会计准则要求，企业在授予职工股权激励计划时，要在等待期内，按照该股票的公允价格以及每年职工可能留用的比例及授予数量，计算作为企业当年度的成本费用，即在授予时点，按该股票的公允价格确定作为企业成本费用。而该股票的公允价格又是根据授予时该股票的市场价格，同时考虑等待期内股票市场波动等因素确定。
　　在税务处理上，由于税法规定的企业工资福利费，是按实际支付日确定作为成本费用，同时不考虑市场波动等因素。因此，在确认企业建立的职工股权激励计划作为工资薪金扣除时，是按职工实际行权时该股票的公允价格与职工实际支付价格的差额和行权数量确定。这种确认方式与个人所得税保持一致。

2. 上市公司信息披露费冲减子资本公积进项税能否抵扣

如果定向增发中，增发对象以资产（包括股权）认购增发的股份，但对上市公司而言不构成企业合并（包括业务合并）的，则其中属于为了对资产购买交易进行可行性研究、确定被购买资产状态和交易定价之目的发生的中介机构费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当按照相关会计准则对资产初始计量的规定，作为直接交易成本计入相关资产（包括长期股权投资）的初始计量金额中。
发行申请获得中国证监会等有关监管部门核准后，在发行阶段发生的与新发行的权益性证券或债务性证券直接相关的费用，包括为履行法定的信息披露义务而发生的相关费用、承销费、上网发行费、募集资金的验资费、新发行股份在证券登记结算机构的初始登记费等，可作为发行证券的直接交易费用，计入所发行的证券的初始计量金额中（冲减资本公积，或者作为所确认的应付债券价值的抵减项）。
关键是：所发生的某项特定费用，更多地是与交易条件的谈判和购买协议的达成相关，还是与协议达成后的对价支付相关。

3. 发行股票的费用计入什么科目

已经上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。
在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；
发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益当中。

股票发行费用一般是指发行公司在筹备和发行股票过程中发生的费用。该费用可在股票发行溢价收入中扣除，主要包括中介机构费、上网费和其他费用。其中承销费用具体如下：
承销费用 股票承销费用又称发行手续费，是指发行公司委托证券承销机构发行股票时支付给后者的佣金，通常在股票发行费用中所占的比重最大。
承销费用一般按企业募集资金总额的一定百分比计算，白承销商在投资者付给企业的股款中扣除。 决定和影响股票承销费的主要因素包括: 
①发行总量。股票发行量的大小决定了承销机构业务量与承销费的高低，发行量越大，承销费越高。 
②发行总金额。一般来说，承销费与股票筹资额成正比，股票筹资额越大，收取的承销费越多。
③发行公司的信誉。发行公司的信誉越好，发行股票的销路就好，收取的承销费就较低。 
④发行股票的种类。不同种类股票的特点，风险互不相同，从而收取的承销费也不一样。
⑤承销方式。
承销商在不同的承销方式下承担的责任和风险有所不同，因此发行人支付给承销商的承销费也不尽相同，通常以包销方式承销时的承销费要高于以代销方式承销时的承销费。 
⑥发行方式。例如，网下发行的承销费用一般略高于上网定价发行的承销费用。

4. 长期股权投资取得时。发生的相关费用。什么时候计入管理费用。什么时候计入成本。什么时候冲减资本公积？

以企业合并方式形成的长期股权投资，长期股权投资取得时，无论是同一控制的权益结合法还是非同一控制购买法下，所发生的相关费用都不能计入成本，而是计入管理费用，若发行方以权益性证券作为合并对价时，相关费用冲减资本公积，如果将取得时的费用计入成本，在合并时长投的账面价值与子公司的所有者权益则无法抵消，长投最终反映的是母公司所占子公司权益的份额，除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，所发生的直接相关费用计入长投的初始投资成本。

5. 为什么上市公司一定有资本公积

资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

上市公司不一定有资本公积，例如股本减少一种是回购自己的股票，再冲销，如果回购的股票价格高，不仅冲销股本，还冲销资本公积后，还不够，那么只有冲销盈余公积了。注意，冲销盈余公积时，资本公积已经没有了。

6. 企业合并时合并方为什么要冲减资本公积

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在（即一体化存续），在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。
2008年颁布的新《中华人民共和国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，没有涉及新企业会计准则中关于同一控制和非同一控制下企业合并的具体阐述，也没有关于企业合并时相关资产和负债计税基础的确认问题。
在合并工作底稿中，应编制下列会计分录。
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积 未分配利润

扩展资料根据《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部各企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易。从集团的角度理解，集团内部的企业合并并没有增加集团的总体价值，那么资产、负债强调一个账面价值是符合集团会计处理精神的。
根据《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号），税法上将企业合并分为两大基本类型——应税合并与免税合并，关于企业合并时相关资产和负债及税基础的计量， 应税合并计税时可以按经评估确认的价值确定相关资产成本，同时确认转让所得或者损失；免税合并企业接受被合并企业全部资产的计税基础，须以被合并企业原账面净值为基础确定，暂不确认有关资产的转让所得或者损失。
参考资料来源：百度百科-留存收益

7. 请老师总结，交易发生的相关费用，佣金手续费等冲减资本公积的所有情况

交易性金融资产交易费用计入投资收益的借方。


持有至到期投资、可供出售金融资产购入时的交易费用计入初始计量金额。


长期股权投资中两种特殊情况:
　　（1）以发行债券作为投资对价的，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。
　　（2）发行权益性证券作为投资对价，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

除上述情况外，企业合并（包括同一控制和非同一控制）形成的长期股权投资中，发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应计入管理费用，非企业合并形成的长期股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等相关直接费用计入投资成本。

8. A公司拥有B公司的股权，B公司是上市公司，现在B公司反购A公司的股权，B公司应该如何进行财务处里？谢谢

上市公司回购股票的会计处理
　　由于股份有限公司采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要回购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，回购股票的价格也可能与发行价格不同，会计处理较为复杂。股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。如果回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
　　另一方面，上市公司有可能以回购的股票来进行股份支付。企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，企业应当在等待期内每个资产负债日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
　　[例1]新南方公司2008年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积——股本溢价5000万元，盈余公积300万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。
　　(1)假定每股回购价为0.8元，回购时：
　　借：库存股
　　2400
　　贷：银行存款
　　2400
　　注销时：
　　借：股本
　　3000
　　贷：库存股
　　2400
　　资本公积——股本溢价
　　600
　　(2)假定每股回购价为2元，回购时：
　　借：库存股
　　6000
　　贷：银行存款
　　6000
　　注销时：
　　借：股本
　　3000
　　资本公积——股本溢价3000
　　贷：库存股
　　6000
　　(3)假定每股回购价为3元，回购时：
　　借：库存股
　　9000
　　贷：银行存款
　　9000
　　注销时：
　　借：股本
　　3000
　　资本公解——股本溢价
　　5000
　　盈余公积
　　1000
　　贷：库存股
　　9000



[例2]A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年后，即可以每股5元的价格购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司。公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。
　　(1)2009年1月1日，A公司按照该公司市场价格6元/股，回购2万股股票作为库存股，以待以后股票期权行权时使用：
　　借：库存股
　　120000
　　贷：银行存款
　　120000
　　对于股票期权授予日，按照会计准则规定不做账务处理。
　　(2)2010年12月31日：
　　累计费用=当期费用=200×100×(1-20%)×18×1/3=96000(元)
　　借：管理费用
　　96000
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　96000
　　(3)2011年12月31日：
　　累计费用=200×100×(1-15%)×18×2/3=204000(元)
　　当期费用=204000-96000=108000(元)
　　借：管理费用
　　108000
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　108000
　　(4)2012年12月31日：
　　累计费用=155×100×18=279000(元)
　　当期费用=279000-204000=75000(元)
　　借：管理费用
　　75000
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　75000
　　(5)假设全部155名职员都在2013年12月31行权，A公司股份面值为1元：
　　借：银行存款
　　77500
　　资本公积——其他资本公积
　　279000
　　贷：库存股
　　15500
　　资本公积——资本溢价
　　341000
　　库存股的账面仍有104500元未作处理，A公司可另作他用。