金融性交易资产 会计分录

1. 金融性交易资产 会计分录

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：
①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目
②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录
④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
案例：
[例1]甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 　　　　　　　　3 000
贷：银行存款　　　　　　　 458 000
2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：
借：应收股利 4 000
贷：投资收益 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000
2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
贷：公允价值变动损益 45 000
2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下：
按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000
——公允价值变动 45000
投资收益 　　20000
按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：公允价值变动损益 45000
贷：投资收益 　　　　45000
[例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息　　　　　　　　 20000
投资收益　　　　　　　　　20000
贷：银行存款 　　　　　　　1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益 　　　　　　　150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
贷：投资收益 10000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款 1170000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益　　 170000

2. 交易性金融资产会计分录

3. 交易性金融资产会计分录

2010.12.10 购入金融资产
借：交易性金融资产 - 成本         80000
       应收利息                                6400
       投资收益                                  400
  贷：银行存款                                        86800

2010.12.31 收到利息
借：银行存款          6400
  贷：应收利息                6400

2011.6.30 计提利息，调整账面价值
借：应收利息               6400
  贷：投资收益                    6400
借：公允价值变动损益                           4000
  贷：交易性金融资产-公允价值变动                4000

2011.12.23 出售金融资产
借：银行存款                                      82000
       交易性金融资产-公允价值变动       4000
  贷：交易性金融资产 -成本                              80000
         公允价值变动损益                                      4000
         投资收益                                                    2000
由于债券已处置，将计提的应收利息冲掉
借：投资收益                6400
  贷：应收利息                       6400

4. 交易性金融资产会计分录

1，2009.1.2：
借：交易性金融资产-成本    112
            应收利息    3
      投资收益    2
  贷：银行存款    117
2，2009.1.10：
借：银行存款  3
  贷：应收利息 3
3，2009.3.31：
借：交易性金融资产--公允价值变动   10
   贷：公允价值变动损益     10
计提利息：借：应收利息    1.5
                    贷：  投资收益   1.5
4，2009.6.30
借：公允价值变动损益    26
  贷：交易性金融资产--公允价值变动   26
计提利息：借：应收利息    1.5
                    贷：  投资收益   1.5

5，2009。7.16
借：银行存款   3
       贷：应收利息  3
6，2009.8.1：
计提利息：
借：应收利息    0.5
       贷：  投资收益   0.5
收到利息：
借：银行存款   0.5
       贷：应收利息  0.5
出售:  借：银行存款   119.5
                交易性金融资产---公允价值变动  16
                  投资收益   7.5
              贷：交易性金融资产-成本   112
                       公允价值变动 损益     16

5. 交易性金融资产会计分录

1、2009年1月10日购买时分录
　　借：交易性金融资产——成本　600
　　应收股利　20　（根据准则规定包含的尚未领取的现金股利20记入应收股利）
　　投资收益　5　　（手续费冲减投资收益，这点跟可供出售金融资产不一样，可供入成本）
　　贷：银行存款　625
　　2、2009年1月30日，甲公司收到宣告的股利时，冲减前面的“应收股利”科目
　　借：银行存款　20
　　贷：应收股利　20
　　3、2009年6月30日股价，公允价值上升＝200*3.2-200*3＝40万元。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　40
　　贷：公允价值变动损益　40
　　甲公司6月30日对外提供报表时，确认的投资收益＝-5万元。
　　4、2009年8月10日乙公司宣告分派现金股利，计入投资收益，金额＝0.08*200＝16万元，甲公司要做分录
　　借：应收股利　16
　　贷：投资收益　16
　　5、2009年8月20日甲公司收到分派的现金股利时，分录
　　借：银行存款　16
　　贷：应收股利　16
　　6、2009年12月31日，甲公司期末每股市价为3.6元，又上涨了（3.6-3.2）*200＝80万，分录
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80
　　贷：公允价值变动损益　80

　　7、2010年1月3日以630万元出售该交易性金融资产，把“交易性金额资产”及明细科目余额全部冲掉，因为你把它卖了，所以这些科目不存在了，分录
　　借：银行存款630   　 （收到的价款）
　　投资收益　90　　（差额倒挤出来600+120-630＝90）
　　贷：交易性金融资产——成本600　　　（购买的时候成本）
　　交易性金融资产——公允价值变动120（累计变动的金额　40+80＝120）
　　同时，因为该金额资产处理了，所以要把原来藏起来的收益转为实际已经实现的收益，即把“公允价值变动损益”转入“投资收益”，分录
　　借：公允价值变动损益　120　（40+80）
　　贷：投资收益　　120
　　－－－－＞上面两笔分录等你熟练起来后，也可以合起来写：
　　借：银行存款　630
　　公允价值变动损益　120
　　贷：交易性金融资产——成本　600
　　交易性金融资产——公允价值变动　120
　　投资收益　30

　　累计的投资收益就是前面各分录里面“投资收益”科目的余额＝－5+16－90+120＝41，
　　如果问你处置该金额资产时应该确认的“投资收益”时，就是卖掉时
　　的那个投资收益30（－90+120），这里告诉你最简单的方法，就是用卖的价－买的时候的成本＝630-600＝30。这样可以提高速度。
　　希望对你的问题有所帮助。

6. 交易性金融资产会计分录：

问题一：
其实其他的分录都很好理解，只是3）让很多人困惑。首先要分清楚投资收益与公允价值变动损益之间的差别。前者是真正从出售股票中赚取的好处，后者是由于公允价值变动在账面显示的收益。
分录3中，首先确认收到的款项200000，并转出交易性金融资产在出售时的账面价值（包括成本160000和公允价值变动20000，并将差额确认为一项投资收益。注意，此处确认投资收益由于确实已经销售了。
其次，将以前期间确认的公允价值变动损益调整为投资收益，原因很简单，由于真的已经卖掉了。这一笔分录不影响利润，只是损益表科目重新分类，体现账面收益与实现收益的区别罢了。
当然，我对这种做法持保留意见，但是准则就是这么要求的，也没办法。
二、
借：交易性金融资产-成本
160000
贷：银行存款
160000
借：公允价值变动损益
20
000
贷：交易性金融资产-公允价值变动
20000
⑶
2月28日：
借：银行存款
200
000
借：交易性金融资产—公允价值变动
20
000
贷：交易性金融资产—成本
160
000
贷：投资收益
60
000
借：投资收益
20
000
贷：公允价值变动损益
20
000

7. 关于交易性金融资产的会计分录

1/借：交易性金融资产100000
      贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款100000
2、借：交易性金融资产-公允价值变动损益20000
         贷：公允价值变动损益   20000
3、借：银行存款60000
           投资收益60000
         贷：交易性金融资产100000
                交易性金融资产-公允价值变动损益20000
 
  借：公允价值变动损益20000
    贷：投资收益20000

8. 关于交易性金融资产的会计分录

借：交易性金融资产---成本  600
        投资收益              6
      贷：银行存款   606
借：交易性金融资产----公允价值变动  40
       贷：公允价变动损益    40
借：交易性金融资产----公允价值变动  80
       贷：公允价变动损益    80
借：银行存款   630
        投资收益    90
    贷：交易性金融资产---成本   600
                                        ----公允价值变动   120         
借：公允价值变动损益    120
      贷：投资收益      120