长期股权投资逆流交易的问题

1. 长期股权投资逆流交易的问题

　　首先，甲公司有乙公司20%的股权【采用权益法后续核算】，并没有控制乙公司【合并报表只有在控制条件下才要编写】，所以上面所说的甲公司编制合并财务报表的合并对象只是甲公司和他自己的子公司，与乙公司无关！！
　　其次，逆流交易下，乙公司把900万的东西卖给甲公司卖了1500万，年底甲又没有对外出售，有600万的为实现内部交易损益，所以，甲公司在确认乙公司净利润份额的时候要把这个为实现内部交易损益部分剔除出去，调整后的净利润是4800-600=4200再乘以份额数20%。你可以这样做分录：
　　借：长期股权投资--损益调整   960
　　贷：投资收益                 960
　　借：投资收益                 120
　　贷：长期股权投资--损益调整   120
　　综合的结果就是你上面的那个分录
　　当甲公司编写自己的合并报表的时候，甲公司的存货多了，多了120万，必须要消除掉，因为站在整体上看，这部分的存货虚增了，所以要消除。【在合并报表上，真正消除的，你是什么资产就要消除什么资产，不能以长期股权投资代替，你是什么损益就要消除什么损益，不能以投资收益代替】，你要消除存货，并不是上面的那个分录中的长期股权投资，所以要做一笔 借：长期股权投资 把它给冲回来  还有就是甲公司合并财务报表编写的那个分录是不过账的，只在合并财务报表工作底稿上列示，在它个别资产负债表上 存货还是1500
　　最后，10年那个原来为实现内部交易损益，站在甲乙总体上看，已经实现了，所以对于甲公司而言，你要在10年乙公司利润的基础上把那部分实现的加上，就有你那个分录了。

2. 关于长期股权投资中的顺逆流的问题，求大虾指点

　　联营企业出售商品给投资企业时，投资企业的存货价值相应虚增，所以要用一笔分录调增长期股权投资，调减存货的虚增价值。这笔分录要与前一笔分录（个别报表分录）联系起来理解，个别报表分录
　　借：长期股权投资---损益调整  （抵销了逆流交易的影响）
　　投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

　　上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：

　　1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；

　　2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。

　　3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。

　　应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　（1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　　合并报表中的调整分录如下：

　　借：营业收入（售价×持股比例）
　　贷：营业成本（成本×持股比例）
　　投资收益（差额）

　　【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

　　甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20％）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 320〔（2000－400）×20％〕
　　贷：投资收益 320

　　甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入 200（1000×20％）
　　贷：营业成本 120（600×20％）
　　投资收益 80

　　【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：

　　借：长期股权投资——损益调整 320
　　主营业务收入 200
　　贷：主营业务成本 120
　　投资收益 400（2000×20％）

　　这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：

　　借：长期股权投资——损益调整 320
　　贷：投资收益 320

　　在编制合并会计报表时作下面的调整分录：

　　借：营业收入 200
　　贷：营业成本 120
　　投资收益 80

　　（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

　　因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

　　在合并报表中作如下调整分录：

　　借：长期股权投资——损益调整
　　贷：存货等

　　【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资——损益调整 560（2800×20％）
　　贷：投资收益 560

　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资——损益调整 80
　　贷：存货 80

　　假定在20×8年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。

　　【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：

　　借：长期股权投资——损益调整 640(3200×20％)
　　贷：投资收益 560[(3200－400)×20％]
　　库存商品 80[(1000－600) ×20％]

　　按《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资——损益调整”科目，所以“长期股权投资——损益调整”科目＝3200×20％＝640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润＝1000－600＝400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200－400)×20％，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益＝3200×20％＝640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用这一手段进行造假，财政部发布的《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：

　　借：长期股权投资——损益调整 560[(3200-400)×20％]
　　贷：投资收益 560

　　甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：

　　借：长期股权投资 80
　　贷：存货 80

　　通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。

　　补充：权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。

　　比如甲公司对乙公司投资，甲公司将商品卖给乙公司，乙公司将商品卖给甲公司，我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易（与投资方向相同），把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易（与投资方向相反）。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了C公司，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。

　　借：长期股权投资——××公司（损益调整）
　　贷：投资收益

　　这笔分录的原理是：将投资双方看作一个整体，被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。成本法不需要考虑这个问题。如果被投资方发生亏损，作相反的分录。

　　大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了400万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。这里面的很多思想实际上已经体现了合并的思想。权益法不符合法律理念，但是权益法的核算是英美法系中实质重于形式要求的具体体现。

　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　【例题3】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。

　　上述甲公司在确认应享有乙公司20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整200（1000×20％）
　　贷：投资收益 200

　　该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

　　【总结】逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。
　　转自中 *华 *会* 计* 网* 校

3. 长期股权投资，逆流交易

合并财务报表时应把甲乙看做一个整体。存货从乙到甲，并未跳出整体，也就没有升值，所以存货记贷方。但是甲与乙的联系只有20%，所以乙做合并报表只乘以20%。存货减少，则负债所有者权益增加或资产减少。

4. 长期股权投资顺流逆流交易都是调整被投资方利润吗？

是的，因为此时要从整体角度去看利润。
举个例子，你爸有A物品价值100元，你有200元，你爸把A给你，你给你爸150元。之后从个人角度看，你爸有150元，你拥有价值150元的A物品（花150买的）和50元，两人总共350元。但是从外人角度看，你们是一家，你们家庭资产根本没变化，内部交换一下而已。
家庭资产就是200元和价值100元的A，总计300元。因此那虚增的50元需要调整。同理反过来也是如此，你期初有A价值100，你爸有200，交换后，从家庭角度也还是一样的。

扩展资料：

主要内容：
1、股权投资通常是为长期（至少在一年以上）持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。
2、如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
3、但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
4、股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。股权投资的利润空间相当广阔，一是企业的分红，二是一旦企业上市则会有更为丰厚的回报。同时还可享受企业的配股、送股等等一系列优惠措施。
参考资料来源：百度百科-股权投资

5. 长期股权投资逆流交易

这种类似的问题我见了太多了，其实书上的处理就是单行合并的方法，简单说就是用长期股权投资代替被投资单位净资产，用投资收益代替被投资单位利润。
逆流交易，站在整体看，投资方的存货价值虚增了，被投资方的利润虚增了，调整的时候应该是调整投资方存货和被投资方利润，但是由于采取单行合并的做法，个别报表上的调整分录是借：投资收益 贷：长期股权投资  实际上长期股权投资对应的乙公司净资产是不受影响的，应该影响的是存货，所以合并报表中需要将长期股权投资还回来，将存货抵消，借：长期股权投资 贷：存货

6. 长期股权投资逆流交易

至2009年12月31日，甲公司仍未对外销售该存货。所以应该抵销这部分未实现在内部交易损益。
至2010年，这部分库存商品已经对第三方销售了，这部分利润就实现了，但是对乙公司来说，这部分利润并没有计算在2010年的净利润里面（乙公司统计到2009年净利润里面了），所以应该调回来

7. 长期股权投资顺流逆流交易都是调整被投资方利润吗？

是的，因为此时要从整体角度去看利润。
举个例子，你爸有A物品价值100元，你有200元，你爸把A给你，你给你爸150元。之后从个人角度看，你爸有150元，你拥有价值150元的A物品（花150买的）和50元，两人总共350元。但是从外人角度看，你们是一家，你们家庭资产根本没变化，内部交换一下而已。
家庭资产就是200元和价值100元的A，总计300元。因此那虚增的50元需要调整。同理反过来也是如此，你期初有A价值100，你爸有200，交换后，从家庭角度也还是一样的。
扩展资料：
主要内容：
1、股权投资通常是为长期（至少在一年以上）持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。
2、如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
3、但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
4、股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。股权投资的利润空间相当广阔，一是企业的分红，二是一旦企业上市则会有更为丰厚的回报。同时还可享受企业的配股、送股等等一系列优惠措施。
参考资料来源：搜狗百科-股权投资

8. 长期股权投资顺流逆流交易都是调整被投资方利润吗？

是的，因为此时要从整体角度去看利润。
举个例子，你爸有A物品价值100元，你有200元，你爸把A给你，你给你爸150元。之后从个人角度看，你爸有150元，你拥有价值150元的A物品（花150买的）和50元，两人总共350元。但是从外人角度看，你们是一家，你们家庭资产根本没变化，内部交换一下而已。
家庭资产就是200元和价值100元的A，总计300元。因此那虚增的50元需要调整。同理反过来也是如此，你期初有A价值100，你爸有200，交换后，从家庭角度也还是一样的。

扩展资料：

主要内容：
1、股权投资通常是为长期（至少在一年以上）持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。
2、如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
3、但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
4、股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。股权投资的利润空间相当广阔，一是企业的分红，二是一旦企业上市则会有更为丰厚的回报。同时还可享受企业的配股、送股等等一系列优惠措施。
参考资料来源：百度百科-股权投资