应收票据贴现的介绍

1. 应收票据贴现的介绍

应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。应收票据贴现属于经营活动产生的现金流量。

2. 应收票据贴现的实例

例如：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%.计算过程如下：（1）票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月：30－15+1=16天5月：31天6月：13天合计：60天再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4月：30－30+1=1天5月：31天6月：13天合计：45天贴现天数为45天贴现利息=610000×16%÷360×45=12200（元）（3）贴现收入=610000－12200=597800（元）（4）会计分录：借：银行存款 597800财务费用2200贷：应收票据 600000

3. 应收票据的应收票据贴现

 贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现票据实收金额=票据到期值-贴息持票人在票据背书后，如出票人到期拒付，背书人有代偿的责任。就背书人来说，是一项可能发生的负债。在会计上称为“或有负债”。在编制资产负债表时，对于或有负债，应在补充资料中加以列示。应收票据贴现的会计处理例解[摘要]本文结合有关会计准则、财政部财会[2004]3号文件和财政部财会[2003]14号文件，按照实质重于形式的原则对带追索权和不带追索权两种不同形式的应收票据贴现分别举例说明。 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限第三步：计算贴现所得贴现所得=到期值－贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款〖贴现所得〗财务费用〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗贷：应收票据〖票据账面余额〗财务费用〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗应收票据例如：20×2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下：1）票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月：30－15+1=16天5月：31天6月：13天合计：60天再计算贴现天数：方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4月：30－30+1=1天5月：31天6月：13天合计：45天方法二：贴现日数=票据期限－已持有票据期限=60－15=45天贴现利息=610000×16%÷360×45=12200（元）3）贴现所得=610000－12200=597800（元）4）会计分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000再例如：前述例题A企业20×2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，20×3年1月1日将该票据贴现，贴息率为10%。1）票据到期值=10000+10000×12%÷12×6=10600（元）2）计算贴现利息=10600×10%÷12×3=265（元）3）贴现所得=10600－265=10335（元）4）会计分录：借：银行存款10335贷：应收票据10000财务费用335 带追索权财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知（财会[2004]3号）（以下简称《解答（四）》）规定：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。《解答（四）》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。《解答（四）》很好地体现了会计核算的实质重于形式的原则。按照《解答（四）》，带追索权的票据贴现，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。1、贴现时的基本会计处理贴现时的基本会计处理应为：借：银行存款财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款[例1]企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元，承兑期限5个月。2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。到期值=900000元贴现值=900000×5%×4/12=15000（元）贴现净额=900000-15000=885000（元）借：银行存款885000财务费用15000贷：短期借款900000[例2]上例若为带息票据，票面利率为4%。其余条件相同。带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。其基本会计处理应为：2005年1月31日期末计提利息借：应收票据3000贷：财务费用3000到期值=900000×（1+4%×5/12）=915000（元）贴现息=915000×5%×4/12=15250（元）贴现净额=915000—15250=899750（元）借：银行存款899750财务费用15250贷：短期借款915000这里是比照以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现的会计处理，因为到期承兑人无力支付款项，银行要收取的款项是915200元，先将贴现息作财务费用处理更加符合会计核算原则。　　2、票据到期，承兑人按期付款基本会计处理应为：借：短期借款贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（未结算入账的利息）[例3]例2中票据到期，承兑人按期付款。2005年2～4月已计提应收票据利息。2005年5月31日尚未计提应收票据利息。2005年2～4月计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计处理应为：借：短期借款915000贷：应收票据（应收票据账面价值）912000财务费用（未结算入账的利息）30003.到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为：1）借：应收账款（面值与票据利息之和）贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（未结算入账的利息）2）借：短期借款贷：银行存款（银行扣款金额）[例4]例2中票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2005年1～5月已计提应收票据利息。2005年2～5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：1）借：应收账款（面值与票据利息之和）915000贷：应收票据（应收票据账面价值）915000同时不再计提应收票据利息。2）借：短期借款915000贷：银行存款（银行扣款金额）915000[例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。其余条件相同。第一笔会计处理同[例4]⑴，2）借：短期借款500000贷：银行存款500000不带追索权《解答（四）》规定：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按财会[2003]14号文件的相关规定处理。财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知（财会[2003]14号）（以下简称《暂行规定》）对不附有追索权的会计处理进行了规定。应收票据比照《解答（四）》和《暂行规定》进行会计处理，考虑到应收票据不存在提取的坏账准备、贴现金额是按照考虑协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额后根据公式计算的等因素，不带追索权的票据贴现，一般不会涉及到“坏账准备”科目、“营业外支出——应收债权融资损失”、“营业外收入——应收债权融资收益”科目。企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值（即贴现所得金额）与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。1、协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额贴现时的基本会计处理应为：借：银行存款（贴现所得金额）借或贷：财务费用（贴现所得金额与账面价值之差额，可能在借方，也可能在贷方）贷：应收票据（应收票据的账面价值）现举例说明如下：[例6]仍以[例1]为例，企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额900000元，承兑期限5个月。不带追索权，2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%。2005年1月31日期末计提利息借：应收票据3000贷：财务费用3000贴现时：借：银行存款899750财务费用3250贷：应收票据9030002、协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额贴现时的基本会计处理应为：借：银行存款（贴现所得金额）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让与账面价值之差额。可能在借方，也可能在贷方）贷：应收票据（应收票据的账面价值）3、对已贴现的不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理总之，对于应收票据的贴现，应该根据《企业会计制度》、《解答（四）》和《暂行规定》的要求，按照实质重于形式的原则区别不同情况进行相应的会计处理。[例1]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品成本为1.6万元。当前较通行的会计处理如下：1）取得贴现款时：借：银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷：应收票据58.5乙公司退货时：借：主营业务收入2应交税金―应交增值税（销项税额）0.34贷：其他应收款2.34同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：借：营业外支出3.51贷：其他应收款3.51所退货物验收入库：借：库存商品1.6贷：主营业务成本1.6在实际工作中，企业将应收票据贴现时，很难预计某一特定客户是否会退货的比例，除非交易双方已经达成了具体的退货协议。在没有达成具体的退货协议时，就不应确认“其他应收款”。因此，2005年6月1日甲企业贴现业务的会计处理应改进如下：借：银行存款48、营业外支出10.5贷：应收票据58.5若日后真的发生退货，按正常的退货业务进行会计处理，并将调减的价税确认为“营业外收入”，以调减前期多确认的“营业外支出”：借：主营业务收入2应交税金―应交增值税（销项税额）0.34贷：营业外收入2.34同时，所退货物入库：分录略。改进后的做法避免了对退货可能性及其发生金额的预估，也无须进行预估金额偏差的调整，简化了会计核算，符合谨慎性原则和交易的实际情形。若企业在将应收票据贴现时，已经与购货方达成了退货协议，则退货成为确定事项，为避免虚增“主营业务收入”及“主营业务成本”、准确确认票据贴现损益，贴现日的会计处理应改进如下：借：银行存款48、主营业务收入2、应交税金-应交增值税（销项税额）0.34、营业外支出8.16贷：应收票据58.5同时，转回“主营业务成本”：借：发出商品1.6贷：主营业务成本1.6乙公司退货时：借：库存商品1.6贷：发出商品1.6现行的做法在确认“其他应收款”时，并没有同时冲减“主营业务收入”等，不符合配比原则和谨慎性原则。本文的做法在贴现时就对已达成协议的退货进行了会计处理，符合谨慎性原则和客观性原则。

4. 应收票据贴现的账务处理

收到银行承兑汇票，借：应收票据--**公司（最后的背书人）把票据正反复印作为附件。贷：应收账款--**公司到期承兑借：银行存款贷：应收票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据

拓展资料
账务处理是指从审核原始凭证、编制记账凭证开始，通过记账、对账、结账等一系列会计处理，到编制出会计报表的过程。
银行账务处理程序包括明细核算和综合核算两个系统的全部处理过程，具体步骤如下：
1．根据经济业务受理、填制与审核凭证，依据业务所涉及的会计科目确定会计分录。
2．一方面根据传票逐笔登记分户账(或登记簿)，涉及现金收、付的应登记现金收入、付出日记簿；另一方面根据同一科目的传票进行汇总，编制属于综合核算系统的科目日结单，轧平当天业务涉及的所有科目的借方和贷方发生额。
3．根据分户账编制余额表。
4．根据科目日结单登记总账。
5．根据总账编制日计表，轧平当日所有科目的借、贷方余额。
资料来源：百度百科：账务处理

5. 应收票据的贴现

在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下： 
　　贴现所得=票据到期值－贴现利息 
　　贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 
　　贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 
　　带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。 
　　在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。

6. 应收票据贴现

贴息=【17000+17000×（6%/12）×6】×（8%/12）×1
应收到的款项=【17000+17000×（6%/12）×6】-贴息
借：银行存款  （应收到的款项 ）
    财务费用    贴息
  贷：应收账款    17000+17000×（6%/12）×6

7. 应收票据贴现的核算过程

应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限第三步：计算贴现收入贴现收入=到期值－贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现收入小于票据面值的差额）贷：应收票据（票据面值）财务费用（贴现收入大于票据面值的差额）按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

8. 应收票据的贴现。

出票日：3月26日，贴现日：4月26日，到期日：6月26日
持票期：出票日—贴现日，贴现期：贴现日—到期日
3月26日，收到票据：
借：应收票据    5000000
       贷：应收账款          5000000
4月26日，贴现：
面值＝5000000（元）
票面利息＝5000000×9%×（3/12）＝112500（元）
到期值＝5000000＋112500＝5112500（元）
贴现期＝2个月（4月26日—6月26日）
贴现利息＝5112500×6%×（2/12）＝51125（元）
贴现金额＝5112500－51125＝5061375（元）
借：银行存款    5061375（贴现金额）
    贷：应收票据          5000000（面值）
        财务费用              61375
【注意】带息票据贴现的会计分录中，“财务费用”账户的金额不是贴现利息，有两种算法：
①根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，5061375－5000000＝61375
②票面利息－贴现利息＝112500－51125＝61375