《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(6-2)

1. 《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(6-2)

  《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试 
    1.(多选题)关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有(　　)。(第六章.投资性房地产)
    A. 单独计价入账作为固定资产核算的土地，不应当计提折旧
    B. 作为无形资产核算的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
    C. 作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量
    D. 房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为无形资产单独核算
    2.(多选题)下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有(　　)。(第六章.投资性房地产)
    A. 成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值
    B. 自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值
    C. 公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值
    D. 自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值
    3.(多选题)甲公司是从事房地产开发业务的企业，2009年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租形成了书面决议。2011年1月20日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将一栋写字楼用于出租，租赁期开始日为2011年3月31日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5 500万元，未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为500万元，采用直线法计提折旧。2011年3月31日和2011年12月31日商铺公允价值分别为6 000万元和6 100万元。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费的影响。 甲公司将写字楼转换为投资性房地产的处理中，正确的有(　)。(第六章.投资性房地产)
    A. 转换日为2011年1月20日
    B. 投资性房地产的入账价值为6 000万元
    C. 投资性房地产的入账价值为5 500万元
    D. 写字楼账面价值和公允价值的差额计入其他综合收益
    4.(多选题)下列关于投资性房地产转换日确定的说法中，正确的有(　　)。(第六章.投资性房地产)
    A. 投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
    B. 作为存货的房地产改为出租，转换日为企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明其对外出租的日期
    C. 作为存货的房地产改为出租，转换日为租赁期开始日
    D. 房地产开发企业将用于经营租出的房地产转换为存货的，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构做出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期
    5.(多选题)下列事项中，影响企业当期损益的有(　)。(第六章.投资性房地产)
    A. 采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值
    B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
    C. 采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
    D. 采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值
      【   参考答案及解析  】 
    1.参考答案:AB
    题目详解:作为投资性房地产核算的土地使用权，可以采用成本模式进行后续计量，也可以采用公允价值模式进行后续计量，选项C错误;房地产开发企业购入用于建造对外出售的商品房的土地使用权时，应当作为存货核算，选项D错误。
    2.参考答案:ACD
    题目详解:企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧(累计摊销)、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目。
    3.参考答案:BD
    题目详解:投资性房地产的转换日为2011年3月31日，为租赁开始日，选项A错误。由于甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，所以转换日应该以资产的公允价值6 000万元作为投资性房地产的入账价值，选项B正确，选项C错误;自用房地产或存货改为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，资产公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益。
    会计处理：
    2011年3月31日，
    借：投资性房地产——成本　　6 000
    贷：开发产品　　　　　　　5 500
    其他综合收益　　　　　 500
    4.参考答案:ACD
    题目详解:作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，选项B错误。
    5.参考答案:ABD
    题目详解:选项AB，采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益;选项CD，采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值，应该计提减值准备，影响当期损益，但计提的准备不允许转回;当可收回金额高于账面价值时，不进行账务处理。

2. 《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(6-29)

  《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】甲公司于 2×17 年 7 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 2 年，工程采用出包方式，甲公司分别于 2×17 年 7 月 1 日和 10 月 1 日分别支付工程进度款 1 000万元和 2 000 万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款(假定无专门借款)：(1)2×16 年 8 月 1 日向某商业银行借入长期借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本;(2)2×16 年 1 月 1 日按面值发行公司债券 10 000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述借款 2×17 年度应于资本化的利息费用是( )万元。（第十一章 借款费用）
    A.78.2
    B.781.8
    C.860
    D.1000
    2.【单选题】甲公司于 2×16 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 1 000 万元用于固定资产的建造，年利率为 6%，借款期限为 2 年。至 2×17 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 800 万元，该企业于 2×17 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 450 万元， 年利率为 6%,借入款项存入银行。工程预计于 2×18 年年底达到预定可使用状态。2×17 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 500 万元，2×17 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元。工程项目于 2×17 年 4 月 1 日至 2×17 年 7 月 31 日发生非正常中断，2×17 年 8 月 1 日工程恢复施工，2×18 年 12 月工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间公司只有上述一笔一般借款，则 2×17 年借款费用的资本化金额为( )万元。（第十一章 借款费用）
    A.7.5
    B.39.5
    C.40
    D.52.75
    3.【多选题】下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有( )。（第十一章 借款费用）
    A. 以专门借款向工程承包方支付进度款
    B. 自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资
    C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
    D.计提在建工程人员工资及福利费
    4.【多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。（第十一章 借款费用）
    A. 质量纠纷导致的中断
    B. 正常测试、调试发生中断
    C. 劳动纠纷导致的中断
    D. 资金周转困难导致的中断
    5.【多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（第十一章 借款费用）
    A. 专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲 置专门借款产生的利息收入或投资收益学员培训专用 请勿外泄
    B. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他 部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定 可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部 分资产相关的借款费用的资本化
    C. 企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用 或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
    D. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款 实际发生的利息金额
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】A。
    解析：2×17 年一般借款的借款费用资本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%，累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000 ( 万 元 ) ， 一 般 借 款 应 予资 本 化 的 利 息 金 额 =1000×7.82%=78.2(万元)。
    【知识点】会计 借款费用的计量
    2.【答案】D。
    解析：2×17 年专门借款可资本化期间 8 个月，专门借款利息资本化金额=1 000×6%×8/12=40(万元);一般借款可资本化期间为 7 个月(2 月 1 日～3 月 31 日，8 月 1 日～12 月 31 日)，一般借款资本化金额=[500-(1 000-800)]×7/12×6%+150×3/12×6%=12.75(万元)。2×17 年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75(万元)。
    【知识点】会计 借款费用的计量
    3.【答案】ABC。
    解析：资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担 带息债务。选项 D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出，不满足借款费用开始资本化的条件。
    【知识点】会计 借款费用的确认
    4.【答案】ACD。
    解析：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生质量纠纷、资金周转 困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。选项 B 属于正常中断。
    【知识点】会计 借款费用的确认
    5.【答案】ABCD。
    解析：选项 A，专门借款利息费用资本化期间应全部资本化， 但需要考虑资本化期间闲置资金收益;选项 B，借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产如果各个部分分别完工，且能够单独使用，应该停止该部分资产相关借款费用的资本化金额;选项 C，如果借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产的各个部分分别完工，但是完工部分不能够单独使用，必须等到整体完工后再停止借款费用资本化;选项 D，在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
    【知识点】会计 借款费用的确认

3. 《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(6-19)

  《 会计 》每日一练-2020年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】甲公司2×17年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费20万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%。下列会计处理中正确的是( )。(第九章 负债)
    A.发行公司债券时支付的手续费计入当期财务费用
    B.应付债券的初始确认金额为10020万元
    C.2×17年应确认的利息费用为499万元
    D.发行的公司债券按面值总额确认为负债
    2.【单选题】甲公司2×17年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52802.1万元，债券面值50000万元，每半年计息一次，到期还本，票面利率为6%，实际利率为4%。甲公司2×17年12月31日该应付债券的账面价值为()万元。(第九章 负债)
    A.50000
    B.51905.3
    C.51914.18
    D.52802.1
    3.【单选题】甲公司于2×17年1月1日按每份102元的发行价格发行了1000万份可转换公司债券，专门用于购建生产线，预计建造期为2年。取得总收入102000万元。该债券每份面值为100元，期限为4年，票面年利率为4%，分次付息到期还本;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量，已到期但尚未支付的利息仍可支付)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。2×17年3月1日开始资本化，至年末生产线尚未达到预定可使用状态。未动用的专门借款的闲置资金用于短期投资，其中前2个月的闲置资金短期投资收益为8万元，后10个月的闲置资金短期投资收益为3万元。已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。下列关于甲公司的相关会计处理中，不正确的是( )。(第九章 负债)
    A.负债成分的初始入账金额为93070.40万元
    B.权益成分的初始入账金额为8929.60万元
    C.2×17年资本化的利息费用为3397万元
    D.2×17年费用化的利息费用为922.70万元
    4.【单选题】2×15年1月1日，甲公司发行了100万份、每份面值为100元的可转换公司债券，每份的发行价格为110元，发行3年后每份可转债可以转换为5股甲公司普通股(每股面值为1元)，发行日，甲公司确定的负债成份的公允价值为9850万元，2×17年12月31日，甲公司该项可转债的负债成份的账面价值为9900万元。2×18年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。在转股时，影响甲公司资本公积的金额为( )万元。(第九章 负债)
    A.9400
    B.9900
    C.10350
    D.10550
    5.【多选题】关于企业发行可转换公司债券的核算，下列说法中正确的有( )。(第九章 负债)
    A.可转换公司债券按发行收款确认负债金额
    B.分摊交易费用后，需要重新计算负债成分后续计量时的实际利率
    C.可转换公司债券转换为股份前，要按照实际利率和期初摊佘成本确认债券利息费用和账面价值
    D.可转换公司债券转换为股份时，初始确认的其他权益工具无须结转
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】C。解析：发行公司债券时支付的手续费应计入应付债券的初始入账金额，选项A错误;应付债券初始确认金额=100×100-20=9980(万元)，选项B、D错误;2×17年应确认应付利息=面值10000×票面利率4%=400(万元)，利息费用=期初摊余成本9980×实际利率5%=499(万元)，选项C正确。发行债券的账务处理：
    借：银行存款9980
    应付债券——利息调整20
    贷：应付债券——面值10000
    【知识点】会计 应付债券的账务处理
    2.【答案】B。解析：(1)2×17年6月30日，应付债券摊余成本(账面价值)=52802.1+52802.1×4%÷2-50000×6%÷2=52358.14(万元);(2)2×17年12月31日，应付债券摊余成本(账面价值)=52358.14+52358.14×4%÷2-52358.14×6%÷2=51905.3(万元)。会计分录为：
    2×17年1月1日
    借：银行存款 52802.1
    贷：应付债券——面值 50000
    ——利息调整 2802.1
    2×17年6月30日
    借：财务费用 1056.04
    应付债券——利息调整 443.96
    贷：应付利息 1500
    2×17年12月31日
    借：财务费用 1047.16
    应付债券——利息调整 452.84
    贷：应付利息 1500
    【知识点】会计 应付债券的账务处理
    3.【答案】C。解析：2×17年1月1日，负债成分的初始入账金额=100×1000×4%×3.4651+100×1000×0.7921=93070.40(万元)，权益成分的初始入账金额=102000-93070.40=8929.60(万元);2×17年资本化利息费用=93070.40×6%×10/12-3=4650.52(万元)，费用化利息费用=93070.40×6%×2/12-8=922.70(万元)。
    【知识点】会计 可转换公司债券的账务处理
    4.【答案】D。
    解析：影响资本公积的金额为可转换公司债券负债成份和权益成份的金额减去股本的金额=9900+(100×110-9850)-100×5=10550(万元)。会计分录为：
    借：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000
    其他权益工具 1150
    贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 100
    股本 500
    资本公积——股本溢价 10550
    【知识点】会计 可转换公司债券的账务处理
    5.【答案】BC。
    解析：可转换公司债券初始确认时要将负债成分和权益成分进行分拆，选项A错误;对于可转换公司债券的负债成分，按实际利率和摊余成本确认利息费用，由于发行费用的分配使得“实际利率”不等于初始确认的折现率，需要重新计算后续计量时采用的实际利率，选项B和C正确;可转换公司债券转换为股份时，应冲减初始确认的其他权益工具，选项D错误。
    【知识点】会计 可转换公司债券的账务处理

4. 《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(3-6)

  《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试 
    1.【单选题】2×16年3月1日，甲公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款700万元，办公楼于2×16年3月6日开工;2×16年3月11日赊购一批材料款，并开出期限为3个月的无息商业承兑汇票;2×16年4月1日支付银行存款购入一批工程物资;2×17年11月12日，工程全部完工，达到合同设计的要求;2×17年11月28日，所建办公楼验收合格;2×17年12月1日，办理工程竣工结算;2×17年12月12日，正式投入使用。甲公司专门借款利息费用资本化期间是( )。(第十一章 借款费用)
    A.2×16年3月11日至2×17年12月1日
    B.2×16年4月1日至2×17年11月28日
    C.2×16年3月11日至2×17年11月12日
    D.2×16年4月1日至2×17年11月12日
    2.【单选题】2×16年7月1日，甲公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。甲公司于2×16年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×17年1月1日至4月30日暂停施工。该办公楼于2×17年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项800万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。不考虑其他因素，甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
    A.121.93
    B.163.6
    C.205.2
    D.250
    3.【单选题】甲公司为建造一项固定资产于2×17年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为2 000万元，票面年利率为6%，发行价格为2 080万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×17年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×17年度发生的资产支出如下：1月1日支出480万元，6月1日支出600万元，12月1日支出600万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×17年度应予资本化的专门借款利息费用是( )万元。(第十一章 借款费用)
    A.60.8
    B.63.68
    C.76.8
    D.79.68
    4.【单选题】2×17年7月1日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%,借款利息按季支付。甲公司于2×17年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。甲公司于开工当日、2×17年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。不考虑其他因素，甲公司2×17年计入财务费用的金额是()万元。(第十一章 借款费用)
    A.5
    B.125
    C.250
    D.500
    5.【单选题】甲企业于2×17年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×18年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×17年3月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×17年1月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×17年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。甲企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。(第十一章 借款费用)
    A.6%
    B.7.30%
    C.7.36%
    D.8%
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】D。
    解析：借款费用开始资本化必须同时满足的条件有：
    资产支出已经发生(本题中为2×16年4月1日);这里的资产支出是指支付现金，转移非现金资产，承担带息债务。题目中企业开具的商业汇票是无息的，所以不符合资产支出已经发生的条件。
    借款费用已经发生(本题中为2×16年3月1日);
    为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(本题中为2×16年3月6日)。
    所以三个条件都满足的时点即满足资本化条件的时点为2×16年4月1日。
    借款费用停止资本化的时间点是构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，本题中为2×17年11月12日。
    【知识点】会计 借款费用的确认
    2.【答案】B。
    解析：甲公司于2×17年度应予资本化的专门借款费用=资本化期间内专门借款实际发生的利息费用5 000×5%-闲置资金收益(2 800×4×0.4%+1 300×8×0.4%)=163.6(万元)。提示：2×17年中因可预见的气候原因停工，属于工程的正常中断不需要暂停资本化，所以2×17年全年均属于资本化期间内。
    【知识点】会计 借款费用的计量
    3.【答案】A。
    解析：2×17年度专门借款利息费用资本化金额=2 080×5%-(1 600×0.3%×5+1 000×0.3%×6+400×0.3%×1)=104-43.2=60.8(万元)。提示：专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入在建工程。
    【知识点】会计 借款费用的计量
    4.【答案】A。
    解析：2×17年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(万元)。
    【知识点】会计 借款费用的计量
    5.【答案】B。
    解析：该企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。
    【知识点】会计 借款费用的计量
     

5. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-17）

 1.【单选题】下列关于暂时性差异的说法中，正确的是( )。
    A.企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税
    B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值
    C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税
    D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异
    2.【多选题】下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有( )。
    A.由于债务担保确认的预计负债
    B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
    C.非同一控制下免税合并确认的商誉
    D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
    3.【单选题】长江公司于2×16年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元(不含增值税)，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计规定相同。至2×18年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。长江公司适用的所得税税率为25%，并预计在未来期间内保持不变。长江公司2×18年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。
    A.2
    B.6
    C.0
    D.4
    4.【多选题】下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )。
    A.吸收合并免税合并下商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债
    B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用
    C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量
    D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量
    5.【单选题】荣发公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2018年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%，从2019年1月1日起，符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%，2018年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;(3)年末持有的其他权益工具投资的公允价值上升100万元。假定2018年1月1日不存在暂时性差异，荣发公司2018年确认的所得税费用为( )。
    A.500万元
    B.740万元
    C.725万元
    D.900万元
     【参考答案及解析  】 
    1.【答案】C。解析：选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。
    2.【答案】BCD。解析：选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
    3.【答案】B。解析：该设备在2×18年12月31日的账面价值=120-120÷5×2=72(万元)，计税基础=120-120×5÷15-120×4÷15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72-48)×25%=6(万元)。
    4.【答案】BD。解析：选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债;选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。
    5.【答案】C。解析：应交所得税=(4 000-500-1 500)×25%=500(万元);
    递延所得税负债=(1 500+100)×15%=240(万元);
    其他权益工具投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。
    借：所得税费用 725
    其他综合收益 15
    贷：应交税费——应交所得税 500
    递延所得税负债 240

6. 《会计》每日一练-2022年注册会计师考试（3-22）

   
     2022年注册会计师考试《会计》每日一练 
    1.【单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。
    A.双倍余额递减法
    B.年限平均法
    C.年数总和法
    D.工作量法
    2.【多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中正确的有( )。
    A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
    B.季节性停用的固定资产仍应当计提折旧
    C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
    D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
    3.【多选题】下列各项中，说法不正确的有( )。
    A.以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，如果满足固定资产确认条件，应当按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配
    B.外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
    C.采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本应当按照各期付款额之和确定
    D.采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额应在付款期限内分摊计入当期损益
    4.【多选题】《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法正确的有( )。
    A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用
    B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大(可能大于相关固定资产的购建支出)
    C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值
    D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用
    5.【单选题】对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是( )。
    A.计提的安全生产费应记入“生产成本”
    B.提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入“固定资产”
    C.提取的安全生产费形成固定资产的，在固定资产的使用期内计提折旧
    D.安全生产费应在“专项储备”科目中核算，“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
     「参考答案及解析」 
    1.【答案】A。解析：由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年折旧率相同，均为20%;年数总和法第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%;双倍余额递减法第一年折旧率=2/5×100%=40%，所以选项A正确。
    2.【答案】BD。解析:选项A，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧;选项C，与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法。
    3.【答案】CD。解析：采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本不能按照各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和为基础确定，选项C错误;采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益，选项D错误。
    4.【答案】ABC。
    5.【答案】D。解析：本题考查知识点：高危行业企业提取的安全生产费的会计处理;
    选项A，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目;
    选项B，企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的，可以直接记入“固定资产”，会计处理分为两步：
    借：固定资产
    贷：银行存款
    借：专项储备
    贷：累计折旧
    选项C，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”，贷记“累计折旧”，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
     

7. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-15）

 1.【单选题】黄河公司2×18年因政策性原因发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，黄河公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。
    A.产生可抵扣暂时性差异1000万元
    B.产生应纳税暂时性差异1000万元
    C.不产生暂时性差异
    D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产
    2.【单选题】黄河公司2019年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年、预计净残值为0的固定资产，至2019年年末已经使用2年，黄河公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2019年末此资产的说法正确的是( )。
    A.黄河公司此固定资产的计税基础是36万元
    B.黄河公司此固定资产的账面价值是30万元
    C.黄河公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异发生额为21万元
    D.黄河公司此固定资产在2019年末的可抵扣暂时性差异余额为15万元
    3.【多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。
    A.资产账面价值小于计税基础
    B.资产账面价值大于计税基础
    C.负债账面价值大于计税基础
    D.负债账面价值小于计税基础
    4.【多选题】黄河公司2019年发生如下事项：(1)因违反环保部门相关法规接到罚款通知，要求支付100万元的罚款支出，至年末尚未支付。税法规定，违反国家法律法规发生的相关支出，不得税前扣除。(2)因与长江公司之间一项未决诉讼，预计很可能将承担违约金支出200万元。税法规定，未决诉讼中形成的支出，实际发生时可税前扣除。不考虑其他因素，下面表述正确的有( )。
    A.事项(1)承担的负债账面价值为100万元
    B.事项(1)承担的负债计税基础为100万元
    C.事项(2)承担的负债账面价值为0
    D.事项(2)承担的负债计税基础为0
    5.【单选题】黄河公司于2×18年12月1日收到与资产相关的政府补助1000万元(采用总额法核算)。至2×18年12月31日相关资产尚未达到可使用状态。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。黄河公司2×18年12月31日递延收益的计税基础为( )万元。
    A.100
    B.0
    C.1000
    D.900
     【参考答案及解析  】 
    1.【答案】A。解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除所以会减少黄河公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损1000万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。
    2.【答案】A。解析：本题考查知识点：固定资产的计税基础;
    黄河公司此固定资产在2018年年末的计税基础=60-60÷5×1=48(万元);黄河公司该项固定资产在2018年年末的账面价值=60-60×2÷5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);黄河公司此固定资产在2019年年末的计税基础=60-60÷5×2=36(万元);黄河公司该项固定资产在2019年年末的账面价值=60-60×2÷5-6-(60-60×2÷5-6)×2÷4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2019年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。
    3.【答案】BD。解析：资产的账面价值大于资产的计税基础和负债的账面价值小于负债的计税基础，产生的是应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于资产的计税基础和负债的账面价值大于负债的计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。
    4.【答案】ABD。解析：事项(1)承担的负债账面价值为100万元，由于相关支出不得税前扣除，因此计税基础=账面价值100-未来可税前扣除的金额0=100(万元)。事项(2)承担的负债账面价值为200万元(因为很可能发生经济利益流出并且金额能可靠计量，符合预计负债确认条件)，由于实际发生时可税前扣除，因此计税基础=账面价值200-未来可税前扣除的金额200=0。
    5.【答案】B。解析：由于该项政府补助不属于免税项目，税法规定收到时应计入当期应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时允许抵扣。2×18年12月31日，递延收益的计税基础=账面价值1000-未来期间税法允许税前扣除的金额1000=0。

8. 《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（5-27）

 1.【多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。(按新教材修改)
    A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
    B.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资所产生的汇兑差额
    C.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额
    D.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
    2.【多选题】下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有( )。
    A.外币财务报表折算差额
    B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
    C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
    D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
    3.【多选题】甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：
    (1)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200万元;
    (2)按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认其他综合收益500万元;
    (3)对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益1 400万元;
    (4)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。
    不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有( )。
    A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益
    B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益
    C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益
    D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益
    4.【单选题】(回忆)甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：
    (1)接受其大股东捐赠500万元;
    (2)当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元;
    (3)按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元;
    (4)现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。
    下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是( )。
    A.接受大股东捐赠
    B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额
    C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分
    D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额
    5.【单选题】(回忆)下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。(按新教材修改)
    A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)
    B.权益法核算的股权投资因享有联营企业可重分类进损益的其他综合收益而计入其他综合收益的部分
    C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
    D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
      【   参考答案与解析  】 
    1.【答案】AB。解析：直接计入所有者权益的利得或损失，是指直接计入其他综合收益的部分。选项C和D，计入“资本公积——其他资本公积”，不属于直接计入所有者权益的利得或损失。
    2.【答案】ABC。解析：选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动，应当计入其他综合收益，该其他综合收益应在金融负债终止确认时转入留存收益。
    3.【答案】BD。解析：以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：
    ①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;
    ②其他权益工具投资持有期间的公允价值变动;
    ③指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动(D项);
    ④联营企业、合营企业因上述交易或事项产生的其他综合收益，投资企业按持股比例计算确认的其应享有的部分(B项)。
    故本题选BD。
    4.【答案】A。解析：选项A，接受大股东捐赠，其实质上构成了股东对企业的资本性投入的，应在取得时计入资本公积——股本溢价，在以后期间不能转入损益;选项B，C和D，计入其他综合收益，且在满足规定条件时可以转入损益。
    5.【答案】C。解析：同一控制下企业合并中，股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”，在长期股权投资处置时不应转入当期损益。