注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应实施哪些审计程序

1. 注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应实施哪些审计程序

在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。

　　（2）将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。

　　（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

　　注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

2. 识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序有哪些

　　1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
　　2、将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
　　3、考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。
　　4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

　　注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

3. 针对应付账款完整性的审计目标，甲注册会计师实施哪些审计程序

同学你好，很高兴为您解答！

    具体审计工作可分为：年度审计计划范围内的项目审计和临时性事项审计。

    1.《年度审计计划》范围内项目审计工作流程

    (1) 审计处根据主管院长审批的《年度审计计划》，并考虑本部门实际工作情况，安排单项审计开展时间及审计人员。并提前3-5天向被审计单位发出《审计通知》。

    (2) 《审计通知》一般以送达或传真的形式发送至被审计单位负责人，如需传真，审计人员应电话通知被审计单位负责人接收《内部审计通知》。

    (3) 《审计通知》送达或传真至被审计单位后，审计人员按照通知规定的时间到达被审计单位，进行审计。审计人员到达被审计单位后，让被审计单位负责人在《内部审计通知签收薄》上签名确认。《审计通知》留被审计单位存档，审计人员将《内部审计通知签收薄》带回审计处留存。

    (4) 审计人员开展审计工作时若需要学院(除被审计单位外)其他职能部门提供资料以协助审计工作的，审计人员应开具《工作联系单》送交该部门，审计人员将协助提供部门的协助情况记载在《工作联系单回执》上，并交协助提供部门负责人签名确认，审计人员应在“资料接收人”处签名确认，《工作联系单》留协助部门存档，《工作联系单回执》由审计处存档。

    (5) 审计调查取证工作中，审计人员在针对具体事项收集证据时应编制《审计取证记录》，并将收集的证据作为《审计取证记录》的附件。《审计取证记录》应由被审计单位或出具证据的单位及人员签章确认，审计人员应在“取证人员签章”处签章确认。

    (6) 审计调查取证工作结束后，审计人员应将审计结果在审计报告发出前与被审计单位负责人员进行讨论，争取与被审计单位负责人在对审计发现问题的理解上达成共识。讨论时可将相应的《审计取证记录》作为依据资料供被审计单位查阅。

    (7) 审计外勤工作结束后，审计人员应及时撰写审计报告。审计报告打印成文后。向被审计单位负责人送达审计报告征求意见稿，《审计报告征求意见书》应同审计报告征求意见稿同时发出。被审计单位在接收到或应当接收到审计报告征求意见稿及《审计报告征求意见书》后，应在十个工作日内将《审计报告征求意见书回复》送至审计处，超过规定时间视同无异议。

    (8) 审计人员收到《审计报告征求意见回复》，应根据《审计报告征求意见回复》内容，考虑是否采纳被审计单位的回复意见，若采纳则考虑是否追加审计取证、修改审计报告等工作，若不采纳则应将被审计单位的回复意见作为审计报告的附件一并报送。

    (9) 审计报告正式发送前，审计人员应登记《审计报告发文记录》，编制审计报告文号。装订审计报告，并向报告接收对象报送审计报告。在报送审计报告的同时，审计人员应将《审计报告签收回执》同时送至接收者，并要求审计报告接收者在《审计报告签收回执》上签字确认。

    (10) 审计报告正式发出后，审计人员应及时对审计工作底稿、审计取证记录等文件资料进行整理、归档。审计报告归档时，审计人员应按《审计档案》的要求如实、准确的填写审计档案封面及目录。填写完后交审计档案管理人员审核、归档。

    2.临时性事项审计(年度审计计划范围外审计项目)

    (1) 突发性事项审计(年度审计计划范围外审计项目)是指：审计处在进行年度审计计划范围内项目审计时，因发现新的情况，认为应临时增加的审计项目;学院其他部门因临时性或突发性事件，需要审计处进行审计的项目(如：离任审计)。    (2) 年度审计计划范围外审计项目除了以下几项，其他流程均与年度审计计划范围内审计项相同。

    A. 审计处在进行年度审计计划范围内项目审计时，因发现新的情况，认为应临时增加的审计项目，由审计处处长填制《审计项目申请表》，报主管院长审批。

    B. 党委组织部或学院其他部门因临时性或突发性事件，需要审计处进行审计的项目(如：离任审计等)，由组织部下达授权通知书或有关部门填制《审计项目申请表》交审计处，由审计处报主管院长审批后方可实施。

    C. 审计处在充分考虑本部门实际工作能力，以及对已审批的年度审计计划完成进度造成影响降低至最小时。提前3天向增加审计项目的被审计单位发出《审计通知》。考虑到增加审计项目的特殊性、突发性，审计处也可于审计工作开始当天发出审计通知。

    审计的主要程序流程可概括为几下几点：

    一、制定审计项目计划

    二、审计准备

    三、审计实施

    四、终结阶段

    五、审计流程的延续

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4. 应付账款的审计可以运用分析程序指出错报风险可能出现的领域

应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。



在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。



拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。



注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。



进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余



额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。



注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。



进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。



注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。



当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试:（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。



只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。



控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。



如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。



注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程【摘要】
应付账款的审计可以运用分析程序指出错报风险可能出现的领域【提问】
应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。



在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。



拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。



注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。



进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余



额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。



注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。



进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。



注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。



当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试:（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。



只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。



控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。



如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。



注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程【回答】

5. 应付账款业务常见错弊的查证方法有

您好，应付账款业务常见错弊的查证方法有：1.应付账款内部控制制度的审查。审查的内容主要包括：（1）企业是否有采购、验收、请购、付款等职务分离制度并有效执行；（2）是否建立应付账款总账和明细账的定期结账和核对制度；（3）是否建立应付账款登记簿，详细登记应付账款和现金折扣的有关情况；（4）是否定期与从采购单位取得的对账单进行核对。2.应付账款总账与明细账的核对。查账人员应获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并逐项核对应付账款明细账和总账余额，如有差异，应进一步查明原因。3.应付账款明细账的审查。查账人员应根据银行存款、应付账款、成本费用等账户，结合请购单、验收单、对账单、发票、退货登记簿等凭单重点审查：（1）长期挂账的应付账款；（2）摘要含糊不清、异常的应付账款；（3）红字冲减的应付账款；（4）期末期初有相同金额转入转出的应付账款；（5）付款期较短的应付账款是否有现金折扣；（6）进货退回的业务；（7）应付账款增减金额较大的业务。[握手][握手]【摘要】
应付账款业务常见错弊的查证方法有【提问】
好的【提问】
您好，应付账款业务常见错弊的查证方法有：1.应付账款内部控制制度的审查。审查的内容主要包括：（1）企业是否有采购、验收、请购、付款等职务分离制度并有效执行；（2）是否建立应付账款总账和明细账的定期结账和核对制度；（3）是否建立应付账款登记簿，详细登记应付账款和现金折扣的有关情况；（4）是否定期与从采购单位取得的对账单进行核对。2.应付账款总账与明细账的核对。查账人员应获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并逐项核对应付账款明细账和总账余额，如有差异，应进一步查明原因。3.应付账款明细账的审查。查账人员应根据银行存款、应付账款、成本费用等账户，结合请购单、验收单、对账单、发票、退货登记簿等凭单重点审查：（1）长期挂账的应付账款；（2）摘要含糊不清、异常的应付账款；（3）红字冲减的应付账款；（4）期末期初有相同金额转入转出的应付账款；（5）付款期较短的应付账款是否有现金折扣；（6）进货退回的业务；（7）应付账款增减金额较大的业务。[握手][握手]【回答】
4.应付账款的函证。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，且查账人员能取得外部购货发票等凭证来证实应付账款的余额。但如果应付账款余额较大或余额不大甚至为零，但对方却是企业重要供货人及那些无对账单的债权人，查账人员也可选择其作为函证对象。5.查找未入账的应付账款。（1）查账人员可先计算应付账款与流动负债的比率，若比率降低异常，则说明可能有未入账的应付账款或其他差错；（2）结合存货盘点，审查有无材料已入库但尚未收到购货发票或虽有卖方发票，但其他手续不全或卖方发票与购货不符等情况；（3）查阅有关预算、合同，询问有关会计和采购人员，查明有无未入账的应付账款。[握手][握手]【回答】
相关资料：应付账款业务常见错弊：1.发生退货的情况下，舞弊者不及时冲减应付账款，而是挪作他用或干脆不冲减，而是将退回的货款占为己有。2.利用应付账款，贪污现金折扣，即在享有现金折扣的情况下，与对方单位相关人员共同舞弊，却按贷款总额支付，将折扣部分纳入个人3.利用应付账款账户虚列成本费用，以达到调节利润的目的4.在以产品或商品偿还债务的情况下，不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记应付账款账户，贷记库存商品账户，以达到隐瞒收入、调节利润、少交税费等目的。5.内外勾结，故意多列应付账款的金额，再将多支付货款的部分纳入个人。6.应付账款某明细账长期挂账。一般来讲，应付账款的偿还期不能太长，如果有长期挂账的现象，有可能是企业偿债能力有限， 但如有企业偿债能力较强还存在长期挂账的现象就要引起足够的重视，可能有人利用该账户进行舞弊，应及时查明原因。【回答】
谢谢【提问】
我还有个问题，增值税主要风险点核查、风险应对及防范策略有哪些？【提问】
我觉得你回答的问题比较全面，对我比较有帮助，我同过什么能找到你回答这个问题？【提问】

6. 请列出风险评估案例资料中存在重大错报风险的会计科目并说明原因。

审计风险包括重大错报风险和检查风险，重大错报风险可以分为固有风险和控制风险。又可以从财务报表层次和认定层次区分，财务报表层次的重大错报风险也是有固有风险和控制风险的【摘要】
请列出风险评估案例资料中存在重大错报风险的会计科目并说明原因。【提问】
审计风险包括重大错报风险和检查风险，重大错报风险可以分为固有风险和控制风险。又可以从财务报表层次和认定层次区分，财务报表层次的重大错报风险也是有固有风险和控制风险的【回答】
   1、利润表的科目相关的assertion有：发生、完整性、准确性、截止以及分类；2、资产负债表科目相关的assertion有：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊；3、与财报整体列报相关的assertion有：发生以及权力与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价；4、一般资产、收入类的科目防高估，重点需要关注存在、权力与义务；5、一般负债、费用类的科目防低估，重点需要关注完整性、截止。    不知道这样解答了楼主的问题没有。。。###最大的可能性就是人为的假账，假数据。现在多采用电子报表，如果输入错误或项目不齐等原因则这个报表是不能最终完成的。    ###几个重头是：1、或有事项 权利义务和可能金额的披露（诉讼、赔偿）2、往来科目 关联方资金占用（资金抽逃、借用） 以及实质权利义务已经改变的往来账项3、利润 主要是收入是否高估（塑造盈利） 成本是否高估（避税）4、表外业务【回答】

7. 应收账款和坏账准备计提不准确,违反了()审计目标

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【摘要】
应收账款和坏账准备计提不准确,违反了()审计目标【提问】
亲亲您好,很高兴为您解答,解答为：  亲亲您好，影响与期末账户余额相关(应收账款)的计价和分摊目标【回答】
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【回答】

8. 注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险

 注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险
                    　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。下面是我为大家带来的关于重大错报风险的知识，欢迎阅读。
    
   　　(一)重大错报风险的定义 
  　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。
   　　(二)两个层次的重大错报风险 
  　　1、财务报表层次重大错报风险
  　　(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。
  　　(2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
  　　(3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的认定;相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
  　　2、认定层次重大错报风险
  　　(1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
  　　(2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
   　　(三)固有风险和控制风险 
  　　1、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，均不属于财务报表层次。
  　　2、某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：
  　　(1)复杂的计算可能比简单的计算更可能出错;
  　　(2)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;
  　　(3)产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定);
  　　(4)维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多项认定的固有风险。
  　　3、控制风险
  　　(1)控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性;
  　　(2)由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
   　　经典例题 
  　　[单选题]
  　　1、关于审计风险模型中各个要素，下列说法中，错误的是()。
  　　A.审计风险是注册会计师审计前面临的
  　　B.审计风险是预先设定的
  　　C.重大错报风险是评估的
  　　D.检查风险是注册会计师通过实施审计程序控制的
  　　正确答案是：A
  　　解析
  　　在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的(选项B正确，选项A错误)。
  　　[多选题]
  　　2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的有( )。
  　　A.注册会计师应当将评估的重大错报风险落实到具体认定上
  　　B.注册会计师应当分别评估固有风险与控制风险
  　　C.注册会计师应当从报表层次和各类认定层次考虑重大错报风险
  　　D.注册会计师应当综合评估固有风险与控制风险
  　　正确答案是：A,B,D
  　　解析
  　　选项A错误：重大错报风险包括报表层与认定层两个层次。财务报表层次的重大错报风险通常不限于具体的认定。
  　　选项BD错误：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。但这并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
  　　选项C正确：在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。
  　　[单选题]
  　　3、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。
  　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险
  　　B.评估的认定层次的重大错报风险
  　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险
  　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
  　　正确答案是：B
  　　解析
  　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险(选项B)的评估结果呈反向关系。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:
  　　审计风险=重大错报风险×检查风险
   　　延伸 
  　　审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
  　　审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：
  　　⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
  　　⑵被审计单位的性质；
  　　⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：
  　　⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
  　　⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；
  　　⑹被审计单位的内部控制。
  　　其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。
  　　在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
  　　识别和评估
  　　流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要性设计权重.再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：
  　　⑴构造重大错报风险因素集及其子集；
  　　⑵构造重大错报风险因素权重集；
  　　⑶构造评语集；
  　　⑷确定单因素评价矩阵；
  　　⑸确定综合模糊评价模型。
  　　会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险.二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。
  　　预防对策
  　　中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导.提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务性质采取上述提高审计判断质量的措施。
  　　（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。
  　　审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。
  　　（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。
  　　例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级.每个等级的数值是多少，每个等级的可能性是多少都需要审计判断。
  　　（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。
  　　总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要性水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质性测试的.时间、范围和性质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。
  　　审计应对措施
  　　一、识别重要战略风险
  　　（一）初步了解企业重要战略风险
  　　“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险.并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
  　　注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。
  　　由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
  　　注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地管理这些风险。管理层对风险管理得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。
  　　在审计实务中，注册会计师应该在审计底稿中总体审计策略里指出被审计单位可能存在较高重大错报风险的领域。
  　　（二）合理评估企业重要战略风险
  　　注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的管理层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
  　　注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、组织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。
  　　对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。
  　　二、确定关键流程风险
  　　（一）关键经营流程的识别
  　　⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程
  　　在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。
  　　⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程
  　　在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。
  　　注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。
  　　（二）流程层次经营风险的确定
  　　流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其转化成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。
  　　三、合理评估企业重大错报风险
  　　（一）企业环境中重大错报风险的评估
  　　重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。
  　　审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层管理人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
  　　（二）财务报表层次重大错报风险的评估
  　　⒈资产负债表
  　　通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力)
  　　⒉利润及利润分配表
  　　通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
  　　⒊现金流量表
  　　现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。
  　　四、制定具体审计程序
  　　（一）一般审计程序
  　　注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。
  　　与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
  　　（二）进一步审计程序
  　　基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
  　　进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质性程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性测试程序。
  　　注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。
  　　无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。注册会计师通过实质性测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性，注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
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