关注财务数据的真实性

1. 关注财务数据的真实性

公司维度：最为关注财务数据的真实性 
  
 在“大发审委”成立后，共有16家上会企业被否决。纵观上会被否的企业，我们可以发现，发审委最为关注的还是财务数据的真实性；而在财务数据中，毛利率、现金流、应收账款、存货、现金交易、销售模式等是审核的重中之重。
  
  毛利率 
  
 毛利率是发审委最为关注的财务指标之一。最容易被发审委关注的问题包括：企业毛利率明显高于同行业水平；报告期毛利率与同行业公司变动不一致；毛利率逐年下滑等。可见，无论是与同行业相比毛利率过高还是过低、出现异常增长还是下降，都很容易受到发审委的问询。
  
  案例：捷众科技 
  
 捷众科技主要产品为汽车雨刮系统零部件和汽车门窗系统零部件。2014年-2017年6月，捷众科技营业收入分别为17,065.07万元、 17,353.11万元、20,062.82万元、9,153.95万元，净利润分别为2,252.690万元、2,805.700万元、 5,044.430万元、2,308.170万元，扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别为723.10万元、2,099.08万元、4,963.06万元、2,200.85万元。2014年-2017年6月，捷众科技主营业务毛利率分别为36.02%、39.02%、45.24%、 46.23%。
  
 发 审委会议针对捷众科技提出了五点问询，其中一点为：“发行人报告期内销售占比超过八成的汽车雨刮器系统零部件的收入较为稳定，但增速低于同行业公司平均水平；发行人的毛利率逐年增长，与同行业公司的毛利率变动不一致。请发行人代表说明：（1）主营业务收入增长速度低于同行业公司的原因；（2）发行人在 2016年和2017年1-6月该类产品毛利率明显高于同行业可比上市公司同类产品毛利率的原因；（3）报告期内发行人毛利率变动趋势与同行业不一致的原因。请保荐代表人说明核查方法、依据，并发表明确核查意见。”
  
 发审委质疑捷众科技的毛利率异常，主要集中在其毛利率明显高于可比上市公司，且在行业整体毛利率下行的趋势下，捷众科技三年来主营业务毛利率反而上升了10个百分点。
  
 同捷众科技一样，进行汽车零部件制造的上市公司包括继峰股份、世纪华通、京威股份、天龙股份、双林股份等。这五家上市公司2014年平均主营业务毛利率（算 术平均，下同）为32.22%，2015年为31.15%，2016年为32.07%，2017上半年为29.90%，近年来总体处于下行区间；而捷众科技在毛利率远高于同行业公司的情况下，近年来毛利率不断上行，因此也引来了发审委对其财务真实性的质疑。
  
 [endif] 经营性现金流 
  
 判断传统型公司财务真实性最简单也最有效的方式之一，就是检查其现金流与利润的匹配程度。如果企业利润与经营性现金流高度匹配，则往往证明公司具备稳定盈利能力；而如果出现较大差异，则有可能会出现利润虚增情况。具体而言，应收账款高企、存货高企等是发审委重点关注的方面。
  
  应收账款 
  
 作为资产负债表的重要组成部分，应收账款也是部分企业调节营收、利润的主要途径之一。在我国资本市场出现过的财务造假上市的案例中，通过虚增应收账款增加营收、利润的方式较为常见。如海联讯造假上市案例，公司报送证监会的IPO申请文件中相关财务数据存在虚假记载，后经证监会核实，公司虚构收回应收账款和虚增营业收入，其中2009年末、2010年末、2011年中，海联讯分别虚构收回应收账款1429万元、11320万元和11456万元。另外，2010年、2011年上半年，公司分别虚构与客户签订的合同4份、6份，虚增营收1426万元、1335万元。最终公司受到了证监会处罚，相关责任人也被采取市场禁入措施。因此应收账款问题，是发审委核查财务真实性的重点。
  
  案例：中英科技 
  
 中英科技主要产品为高频通信材料制品。2014-2016年及2017年1-6月，中英科技分别实现营收8,795.01万元、9,285.82万元、 11,423.83万元和7,351.63万元;分别实现净利润为1,385.63万元、2,155.92万元、3,403.51万元和2,611.43 万元。
  
 发 审委会议针对中英科技提出了五点问询，其中一点为：“发行人报告期各期末应收账款金额较大，2014年、2015年、2016年分别占营业收入的 43.42%、43.58%、47.59%。请发行人代表：（1）结合不同产品销售政策、结构、信用政策以及发行人不同产品季节性销售情况，说明应收账款
  
 较高的原因及其合理性；（2）2017年6月末应收账款余额和同期收入占比不相匹配的原因及其合理性。请保荐代表人说明核查方法、依据并发表核查意见。”
  
 发审委对于中英科技应收账款的问询主要集中在两点：一是数额较大，近三年基本都占到了营业收入的接近一半；二是应收账款余额和同期收入占比不匹配。可见，出现应收账款高企的公司在申报时需特别注意其合理性。
  
  存货 
  
 存 货作为公司资产的重要组成部分，也一直受到发审委的高度关注。存货过多，不仅容易造成积压情况、增加保管等成本，而且一旦出现贬值则会间接影响公司营收和
  
 业绩。另一方面，对于存货价值的评估、存货跌价准备计提方式等也是发审委重点考量的方面。因此，出现存货余额大幅度增加，或是存货周转率持续下降等情况的 公司容易受到发审委问询。
  
  案例：普天铁心 
  
 普 天铁心主要从事电力变压器铁心及其中间产品的研发、生产和销售。财务数据显示，2013年至2016年以及2017年1至6月，普天铁心实现的营业收入分 别为4.66亿元、6.4亿元、6.48亿元和2.83亿元，对应实现的归属于母公司所有者的净利润分别约为2426.75万元、1856.87万元、2923.3万元和1562.02万元。
  
 
  
  
 发 审委会议针对普天铁心提出了四点问询，其中一点为：“报告期内发行人存货分别为4,960.37万元，6,834.76万元，8,537.17万 元，9,952.29万元，大幅增加；存货周转率分别为10.07次、9.47次、7.05次、5.01次，逐年下降。同时，2017年6月末，发行人应 收账款大幅上升，占营业收入比重为69.25%。请发行人代表说明：（1）结合生产模式、采购与生产周期、原材料预付货款等情形，说明发行人保持较高存货规模的合理性和必要性；（2）结合发行人最近一期末存货的分布情况，说明异地存货的管理模式，公司存货管理制度是否健全；（3）结合市场价格变化，说明存 货盘点和存货计价测试的执行情况，发行人存货是否真实，特别是由于取向硅钢易损坏，请结合期末取向硅钢状态说明存货跌价准备计提依据是否充分，是否足额计提存货跌价准备；（4）对比同行业上市公司的存货周转率，说明差异的原因及合理性；（5）发行人应收账款持续上升的原因，是否涉及销售信用政策调整；结合 应收账款中“超出合同约定付款时点的金额”占比约60%的情形，说明现有坏账计提政策是否恰当。请保荐代表人说明核查方法、过程、依据,并发表核查意见。”
  
 发审委对于普天铁心的存货大幅增加、存货周转率大幅下降的情况高度关注，并对存货管理方式、存货跌价计提等问题提出问询。
  
 
  
  
  现金交易 
  
 现金交易虽然是我们日常生活中最主要的结算方式，但由于其难以留痕的缺陷，使得如果企业大量采取现金交易方式结算的话，难以验证其交易的可靠性。
  
 由于农林牧渔类企业大量采取现金结算，因此也使得其成为了最难通过审核的行业之一，在判断企业申报IPO成功率时需重点关注。
  
  案例：神农股份 
  
 公司主营业务为饲料产品的生产和销售、生猪的养殖和销售、生猪屠宰加工、猪肉食品销售，近三年一期净利润为4171万元、8512万元、1.69亿元、8772万元。
  
 发 审委会议针对神农股份提出了四点问询，其中一点为：“现金交易问题。报告期内，发行人现金销售占营业收入的比重逐年上升，2016年占当年销售金额 25.43%，2017年1-6月占比28.16%，发行人交易过程中免税环节较多。同时，发行人经销收入占比接近99%，客户较为分散且变动较大，大多 为个体工商户，ERP系统不健全，保荐机构未取得经销商的进销存数据。请发行人代表说明：（1）现金交易的真实性、必要性以及逐年上升的原因，现金交易的 流程及相关内部控制措施，未来拟降低现金交易的相关措施；（2）发行人实际控制人及其关联方，与发行人董监高及其控制的企业或其他利益相关方、主要客户、 供应商之间是否存在资金往来，是否存在资金体外循环以及第三方向发行人输送利益的情形；（3）经销模式终端销售的真实性。请保荐代表人就上述问题明确发表 核查意见。”
  
 可见，发审委对于现金交易这一结算方式高度关注，最主要质疑的一点就是神农股份营收中的现金交易占比逐年上升，进而可能导致公司财务状况真实性存疑。
  
  销售模式 
  
 对于大部分公司而言，销售是重中之重的环节，但在销售过程中也容易带来问题。经销模式由于容易产生虚增订单、关联交易等情形，而成为了发审委重点关注的问题；此外，销售的稳定性与可持续性、客户集中度等也受到高度关注。
  
  案例：钜泉光电 
  
 钜泉光电主营业务为智能电表相关的终端设备芯片的研发、设计与销售，主要产品包括电能表相关的电能计量芯片和载波通信芯片等。财务数据显示，2014-2016年以及2017上半年钜泉光电实现营业收入分别约为1.47亿元、1.5亿元、1.63亿元、8707万元；当期对应实现的归属净 利润分别约为3972万元、3517万元、3465万元、1509万元。
  
 发审委会议针对钜泉光电提出了五点问询，其中一点为：“发行人报告期内销售以经销商代理销售为主，各期经销收入占比均在96%以上，发行人与经销商的关系属
  
 于买断式销售关系。请发行人代表说明：（1）报告期前五名经销商销售占营业收入持续95%左右，主要最终客户仅为23个，上述客户是否存在关联关系，销售 变化情况，详细阐明原因，分析销售的可持续性；结合可比公司销售政策进一步分析说明，采取经销商买断模式的合理性；（2）经销商买断模式对发行人收入确认 真实性、准确性的影响，收入确认政策是否符合企业会计准则的相关规定；（3）报告期发行人对其参股子公司前景无忧最终销售占比不断增加，2017年上半年已成为第一大最终客户，不认定为关联方和关联交易的依据，未直接向北京前景无忧销售的原因，说明业务合理性、真实性；（4）客户昊辉电子销售收入占发行人营业收入比重稳定在50%左右，结合与昊辉电子的历史合作情况、经销代理方式、销售结算模式等，说明发行人对其是否存在单一客户重大依赖，是否对发行人持 续盈利能力构成重大不利影响。请保荐代表人说明核查方法、过程、依据，并明确发表核查意见。”
  
 可以看出，以经销为主的销售模式、过高的客户集中度、存在关联公司交易、对重大客户存在依赖等均是发审委问询的重点，这些问题的存在，使得发审委对于钜泉光电的未来持续性销售产生怀疑，进而质疑是否会导致企业的持续盈利能力受损。
  
 除了以上各项财务要点之外，股权结构过于分散、实际控制人不明、潜在股权争议等股权类问题；业务资质、诉讼纠纷等合法合规类问题；内部控制规范性问题；募资用途合理性问题等也是发审委重点关注的方面。
  
  结语 
  
 不难看出，虽然目前IPO审核速度加快，但成功过会的几率却在变小。近期，新华社也发文称，IPO通过率降低或成常态。在未来，发审委的态度是怎样呢？我们 认为，从严审核的态度不会再发生改变。在新的大发审委的审核体制下，证监会对于参与发行审核的7名委员采取电脑摇号、单次授权的方式，避免委员“被公关” 问题出现；更是强调了对违法违规委员的责任，使得委员在审核的过程中更加严谨。结合近期证监会对于退市制度的再三提及，可以看出，监管层对于A股市场长期 以来的顽疾开始对症下药。对于拟IPO的企业而言，打磨自身、减少“硬伤”是当务之急；而对于各路“集邮党”而言，对标的公司进入深入研究、判断其IPO 是否靠谱才是最需要做的事情。

2. 如何提高会计信息真实性的看法

　　会计信息作为重要的社会经济信息和“商业语言”,在社会经济生活中发挥着重要的作用。会计信息内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本的和重要的基础，企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注，而且目前我国会计信息失真问题越来越普遍，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用应对有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济健康发展提供正确有效的支持，真实的会计信息是经济健康发展的基础，小到一个单位，大到整个国家，会计信息真实与否，对经营决策乃至国民经济的健康运行都是至关重要的。这就要求会计信息必须真实可靠，因此探究会计信息失真的根源，分析和研究及其制止在会计信息失真的主客观原因，应该从头抓起，才能做到标本兼治。
　　一、会计信息真实性的概述
　　(一)会计信息的概述
　　1.会计信息的概念
　　会计信息是指在经过加工或者处理后形成的会计数据，是对会计数据的解释，具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供数据。
　　2.真实的会计信息应具备的特征
　　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：
　　(1)有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。国际会计准则中指出：有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。
　　(2)相关性。信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
　　(3)可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。
　　(4)中立性。真实的会计信息应保持中立。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
　　二、会计信息失真的种类
　　会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
　　会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型
　　(一)无意失真
　　1、无意失真的含义
　　无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。
　　这种失真的最大特点就是“无意”,这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种“失真”造成的后果都是非常恶劣的。
　　2、无意失真的内容
　　(1)原始记录和会计数据的计算，抄写错误;(2)对事实的疏忽和误解;(3)对会计政策的误用。
　　传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误;也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。
　　3、无意失真的特点
　　(1)无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用;出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8,000元记为800元，但并没有侵吞差错部分;材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。
　　(2)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。
　　(3)无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。
　　(4)无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。
　　(二)故意失真
　　1.故意失真的含义
　　故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。
　　2.故意失真的内容
　　(1)伪造，编造记录或凭证;(2)侵占资产;(3)隐瞒或删除交易或事项;(4)记录虚假的交易或事项;(5)蓄意使用不当的会计政策。
　　3.故意失真的特点
　　(1)故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务;企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。
　　(2)故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。
　　(3)故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊;而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。
　　(4)故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。
　　(5)故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。
　　4.故意失真的类型：
　　(1)无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。
　　(2)改头换面型。故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。
　　(3)真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内;另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。
　　(4)账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”,是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。
　　(5)体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。
　　(6)长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。
　　(7)财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导(法人)出谋划策，财会人员负有直接责任。
　　5.故意失真的主体分析
　　研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体。会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者。假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者。准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要。
　　(1)按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者。
　　所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层，且成为其参谋与助手。动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于“主动关心”企业的发展而提出建议。动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用。他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺;同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施。
　　造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体。在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的。他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者。造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员。
　　造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员。值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样。
　　(2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。
　　主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者。一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人。他们往往是造假活动的知情者，是“圈内人物”.随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措。可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系，一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权，利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉。比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产;向上级汇报经营业绩时向实际数字“注水”;向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的。
　　被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人。如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人，但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊。被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相。不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动
　　三、会计信息失真的原因
　　(一)会计信息失真
　　信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计信息的使用者提供虚假情况，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。我国企业会计信息失真的现状是有目共睹的，造假金额之大，令人咋舌;作假手段，五花八门。会计确认、计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，搞假凭证、假帐、假表甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润，粉饰经营业绩，或者掩饰真实财务状况，借以偷税、逃税、骗税等问题屡有发生。当然会计信息失真现象并非中国所独有，是世界会计界面临的一大难题。
　　(二)会计信息失真的客观原因
　　1.现行会计制度自身存在的缺陷
　　我国经济体制由计划经济向市场经济转变，会计环境也发生了根本性的变化。新的经济体制、经济行为、经济业务不断涌现，相对市场经济的发展变化会计法规的建设明显滞后，会计准则的缺位使得会计事项的计量和报告有很大的可选择的空间。此外法规之间、具体会计准则和行业会计制度之间也存在自相矛盾的地方。这种会计法规体系内部的不完善也使会计信息失真产生的可能性加大。2.会计准则和会计制度的漏洞
　　首先会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不能成立。例如：货币计量是建立在“比值稳定”假设基础上的，如今出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免的带来一定程度的会计信息失真，再有，会计人员依据核算原则所做的判断往往带有很大的主观性。如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊派费用的核算，无形资产和固定资产使用年限的确定等等，会计人员一般凭借以往的经验来定准则，并未提出统一确切的标准来作为依据，同一经济事项，不同人员可能做出不同的判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也就不可避免的产生。再次，现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加以明确规定，如存货的计价方法，固定资产的折旧方法，坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法对其财务状况和经营成果会提供不同的结果，产生不同的利润值。
　　(三)会计信息失真的主观原因
　　1.经济利益的冲突
　　一方面有企业会计人员违背经营者内部控制的意愿，为谋取个人私利(如贪污)而操纵会计信息的行为，另一方面有会计人员在企业经营者的教唆、授意下参与制造虚假会计信息的行为，以达到经营者谋取不正当利益的目的。如制造经营状况良好的假象，以取悦上级领导，骗取荣誉，有意减少利润，减少国家税收和投资者利益，通过造假掩盖自己挪用公款、贪污腐化的行为等。这些也是引起会计信息失真的内在原因。我国对经济犯罪的处罚力度不够，对造假作假，违反财政法规的单位一般采取经济处罚的方法，除非情节特别严重才追究领导的刑事责任。这样即使对造假企业进行了行政处罚，相对于他们造假所获得的利益，也只是伤及造假企业的皮毛，企业在利益的驱动下仍会铤而走险，知法犯法，对经济犯罪的处罚不力，也促成了会计信息失去它原有的真实性。
　　2.企业内部和外部自身监督的缺陷
　　从企业内部来看，内部审计人员均由本单位领导任命，其经济利益也受本单位领导的制约，审计部门不能按照会计法规定及审计要求对企业经济活动进行事前、事中和事后的监督，甚至形同虚设，根本无法按制度规定发挥其审计监督作用，从企业外部来看，没有形成健全的监督机制。国家财政、银行、工商、税务等社会监督部门和会计师事务所等中介机构，只就与各自相关的方面进行监督，相互之间并未形成全面协调严密而系统的监督体系，在执法的深度和广度上远远不够，给企业造假以可乘之机，另外我国对会计师事务所等中介机构管理不规范，使得中介机构独立性不强，相互之间存在不正当的竞争，为了争夺客户一些中介机构甚至同企业联合起来，为企业出具虚假的审计报告，为企业造假起到了推波助澜的作用。
　　四、会计信息失真的表现形式及治理对策、防范措施
　　(一)会计信息失真的表现形式
　　1.凭证失真
　　有的单位的原始凭证填写不完整，不规范，甚至采用制作不对的原始凭证的方法进行“变通”,使这些非法收入变成“合法”收入。
　　原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。
　　2.账务管理不清楚
　　在会计账簿设置和会计科目的使用上没有严格按照财务部门的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，帐证、帐帐、帐表，帐实严重不符。
　　3.会计报表弄虚作假
　　具体表现在撇开帐薄，人为的调整帐表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
　　4.收入、成本、费用、资产失真
　　收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入、成本，费用失真的表现是多列或少列成本，费用，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或者虚亏实盈，费用失真是该项资金直接进行了生产成本，资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项将近的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清，帐实不符。
　　(二)会计信息失真的治理对策
　　1.加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间
　　一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手;二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范;三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。
　　2.完善公司治理结构
　　公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施;其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题;第五，建立、健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益;第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。
　　3.建立民事赔偿制度，加大造假成本
　　一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司(投资者或经营者)、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。
　　三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。
　　4.推行诚信保险制度
　　根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司失去诚信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。
　　5.实施诚信工程，强化诚信教育
　　法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标;二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法;三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”.
　　“经济越发展，会计越重要”.随着我国加入WTO,融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因，会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍，因此，要从加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度，加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程，强化诚信教育着手，确保会计信息的真实、可靠。
　　(三)会计信息失真的防范措施
　　1.依法治假，规范性防范
　　依法治假是一种行之有效的方法，新《会计法》为防假治假提供了有效的法律武器。
　　2.抓原始凭证，从源头防治造假
　　在经营活动中非法取得或填制、或变造原始凭证，以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此治理造假，应从原始凭证抓起。
　　3.健全和完善会计管理制度
　　内部会计管理制度是各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，帐务处理程序制度、财产清帐制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。这些制度是改善单位经营管理，提高经济效益的重要策略。
　　4.强化会计人员的职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力
　　首先要练好内功，具有广博的知识。如高等数学、计算机基础知识、外语知识、社会科学的基本知识，不仅熟悉本国的法律、法规、历史，还要了解其他相关国家的法律法规政治制度等，最根本的会计人员还应具备扎实深厚的业务知识和相关的专业知识。

3. 如何提高会计信息的真实性

1、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。 在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。
 2、提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。 注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。
 3、实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性。 会计人员委派制是目前人们议论较多的一个话题，通过实行委派制，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住

4. 如何确保会计信息的真实性

1、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。 在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。
 2、提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。 注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。
 3、实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性。 会计人员委派制是目前人们议论较多的一个话题，通过实行委派制，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住

5. 如何确保会计信息的真实性

摘　要：文章主要分析了会计信息失真的原因以及危害，并提出通过建立监督机制、加强会计从业人员素质、完善监督机制等途径，形成有效的预防措施。唯有如此，才能确保会计信息的客观真实有效，从而做好科学准确的经济决策。
关键词：失真；成因；危害；预防
　　众所周知，在经济建设中会计信息的真实有效是确保经济决策科学准确的重要依据。但是也要看到，市场经济下，还有不少单位弄虚作假，会计信息失真，其真实性、可靠性及相关性无法确保。一个较为普遍的现象――会计信息失真在业界引起注意。 　　一、会计信息不实因素探析 　　企业经理人谋取私利 现阶段国内企业主管部门对企业的考核依然是针对企业经济绩效等指标来进行的。由此，企业经理人为了追求业绩或政绩，即使在难以完成主管部门下达的考核硬指标或经营困难时，出于自身利益的考虑，而有意指使会计人员弄虚作假，以此来炫耀企业经营业绩，从而达到谋取政治与经济利益资本。 　　企业内控管理制度失控，财务紊乱 应当看到，一些企业缺乏有效的内控管理制度，财务管理紊乱，存在着货款回笼不及时，往来账项不清，呆坏账大量存在；而企业管理者也疏于管理，对供应、生产、销售环节出现的虚假会计信息不能及时发现和纠正，从而造成信息失真。 　　会计从业人员职业素养欠缺 会计人员要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断或推理，由于受自己经验和知识的制约，知识素养较低的会计人员也不可避免地使计量出现错误，从而导致会计信息不实。加之市场经济条件下会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，在客观上为会计信息失真提供了可能性。更有甚者，部分单位经营管理者在会计工作管理中对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；受政治和经济利益驱动，某些会计人员为获得职务升迁、奖励，违背国家法规和职业道德，而暗地接受领导授意制造虚假会计信息，营私舞弊，造成会计信息失真。 　　企业内部审计监督不到位 一个客观存在的事实是，企业内部审计人员受制于企业的领导，工作缺乏独立性，一般情况下，往往只审企业的下级部门或职工损害企业利益的行为。因此，内部审计的监督作用很难得到发挥，更谈不上对企业会计信息失真行为的有效监督。 　　二、会计信息失实的危害 　　会计信息失实是指会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经济成果虚假，不符合实际状况，诸如，人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈。会计信息的失真，会造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，阻碍经济发展，危害非常严重。市场经济条件下，会计信息表现为它是一种经济资源，主要以货币来显示，它表明了企业在一定期间内的经济状况。会计信息在经济生活中有着重要的作用，就国家政策而言，可用来制定正确的政策和编制计划，提高资源的配制效益和使用效益；对投资人来说，能了解被投资单位的经营状况和财务状况，以便作出合理的投资决策；对企业债权人来说，能了解借款的风险程度，以决定是否给欠款企业贷款或提前收回借款；对企业本身来说，企业的决策者、管理层需要根据当年的会计信息制订来年的生产计划，控制经济活动，促进生产发展。 　　三、科学预防会计信息的失实 　　根据以上分析，会计信息失真的预防要全方位、综合治理，具体而言： 　　1.真正落实内部审计监督制度。内部审计通过对企业的经济活动全面、经常、及时的监督，保证企业内部控制逐步完善，从而保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整。上级主管部门及其企业管理者在对会计工作的建设上，不能只把目标局限于财会部门和财会人员，应把工作提升到整个企业管理层面上，建立健全会计岗位体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制从根本上消除会计信息失真的现象。 　　2.强化从业人员素质。企业经营者和会计人员是企业会计信息的直接提供者和使用者，企业经营者和会计人员的职业道德水平和业务素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。在企业要严格执行持证上岗制度，提高会计人员的业务水平；日常工作中要加强对会计人员的后续教育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力的培训，使财会工作由核算型向管理型、由传统型向现代型、由单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。

6. 如何保证会计信息的真实性

(一)合规性会计信息失真的原因1
1. 会计理论与会计方法的缺陷1
2. 会计准则、会计制度自身的不完善2
(二)违规性会计信息失真的原因2
1. 公司治理结构的缺陷是会计信息失真的重要原因2
2. 内部控制制度低效是会计信息失真的直接原因3
3. 独立审计监督的弱化放纵了会计信息失真3
4. 造假的成本与收益不对等助长了会计信息失真3
二、会计信息失真的危害 3
（一）对企业的危害4
（二）对投资者和债权人的危害4
（三）对国家的危害4
（四）对社会信用的影响4
三、导致会计信息失真的手段4
（一）虚构交易，操纵利润4
（二）利用特殊手段调节盈余5
1.利用关联交易调节盈余5
2.利用时间差(跨年度)调节盈余5
3.利用股权投资调节盈余5
4.利用其他应收款和其他应付款调节盈余5
四、治理会计信息失真的对策6
（一）治理会计信息失真的宏观途径6
（二）治理会计信患失真的微观途径6
1.完善公司治理结构6
2.建立经理人市场7
3.政府的适当干预7
* 提供的资料仅参考，不保证所下载的资料在本站的唯一性，下载前请自行判断。
* 对由于使用本站资料所产生的任何直接、间接或偶然性的影响，本站不承担任何责任。
* 站内提供的部分文档是由网上搜集，若侵犯了你的版权利益，敬请来信通知我们!

7. 如何确保会计信息的真实性

　　1、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。 在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。

　　2、提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。 注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。
　　3、实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性。 会计人员委派制是目前人们议论较多的一个话题，通过实行委派制，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人。

会计信息真实性的含义：
　　真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。
　　因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。
　　从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。

8. 如何确保会计信息的真实性

摘　要：文章主要分析了会计信息失真的原因以及危害，并提出通过建立监督机制、加强会计从业人员素质、完善监督机制等途径，形成有效的预防措施。唯有如此，才能确保会计信息的客观真实有效，从而做好科学准确的经济决策。
关键词：失真；成因；危害；预防
　　众所周知，在经济建设中会计信息的真实有效是确保经济决策科学准确的重要依据。但是也要看到，市场经济下，还有不少单位弄虚作假，会计信息失真，其真实性、可靠性及相关性无法确保。一个较为普遍的现象――会计信息失真在业界引起注意。 　　一、会计信息不实因素探析 　　企业经理人谋取私利 现阶段国内企业主管部门对企业的考核依然是针对企业经济绩效等指标来进行的。由此，企业经理人为了追求业绩或政绩，即使在难以完成主管部门下达的考核硬指标或经营困难时，出于自身利益的考虑，而有意指使会计人员弄虚作假，以此来炫耀企业经营业绩，从而达到谋取政治与经济利益资本。 　　企业内控管理制度失控，财务紊乱 应当看到，一些企业缺乏有效的内控管理制度，财务管理紊乱，存在着货款回笼不及时，往来账项不清，呆坏账大量存在；而企业管理者也疏于管理，对供应、生产、销售环节出现的虚假会计信息不能及时发现和纠正，从而造成信息失真。 　　会计从业人员职业素养欠缺 会计人员要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断或推理，由于受自己经验和知识的制约，知识素养较低的会计人员也不可避免地使计量出现错误，从而导致会计信息不实。加之市场经济条件下会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，在客观上为会计信息失真提供了可能性。更有甚者，部分单位经营管理者在会计工作管理中对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；受政治和经济利益驱动，某些会计人员为获得职务升迁、奖励，违背国家法规和职业道德，而暗地接受领导授意制造虚假会计信息，营私舞弊，造成会计信息失真。 　　企业内部审计监督不到位 一个客观存在的事实是，企业内部审计人员受制于企业的领导，工作缺乏独立性，一般情况下，往往只审企业的下级部门或职工损害企业利益的行为。因此，内部审计的监督作用很难得到发挥，更谈不上对企业会计信息失真行为的有效监督。 　　二、会计信息失实的危害 　　会计信息失实是指会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经济成果虚假，不符合实际状况，诸如，人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈。会计信息的失真，会造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，阻碍经济发展，危害非常严重。市场经济条件下，会计信息表现为它是一种经济资源，主要以货币来显示，它表明了企业在一定期间内的经济